Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль

Плательщики налога

Кто платит налоги

(, , )

• Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налоги

(,
,
,
)

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Особенности для компаний

Даже компания может являться получателем дивидендов. Налогообложение зависит от того, по какой системе работает предприятие, выплачивающее средства. Поэтому учитываются следующие нюансы:

• Если организация применяется стандартный режим, называющийся ОСНО, то она включает средства, представленные дивидендами, в налоговую базу, используемую для определения налога на прибыль.
• Некоторые фирмы освобождаются от уплаты данного сбора, например, если предприятие, получающее средства от другой компании, обладает в этой организации не меньше 50% доли от уставного капитала.
• Право на освобождение от уплаты налога должно подтверждаться официальными документами, представленные контрактом купли-продажи доли или соглашением мены.
• Если компания работает по упрощенным режимам, к которым относится УСН, ЕСХН или ЕНВД, то она может пользоваться определенными преимуществами, так как если выплачиваются собственные дивиденды, то с них не уплачивается налог.
• Если учредители компании, работающей по упрощенной системе, являются владельцами долей в других фирмах, то они обязаны уплачивать налог за доход, полученный от другого бизнеса, поэтому получатели дохода должны отчитываться перед ФНС в качестве физлиц, поскольку они уплачивают с полученных средств 13% в виде НДФЛ.

Каждый предприниматель должен разбираться в том, какой процент с дивидендов уплачивается в бюджет. Только это позволит избежать привлечения к ответственности и уплаты крупных штрафов.

Когда не выплачиваются дивиденды?

Не всегда целесообразно компании перечислять своим акционерам дивиденды даже при наличии прибыли от деятельности в течение года. Все ситуации, когда не может фирма выполнять данный процесс, перечисляются в ФЗ №14. К таким случаям относятся:

• у директора, являющегося одновременно учредителем, по официальным документам имеется слишком низкая зарплата, поэтому налоговая инспекция может посчитать, что дивиденды при таких условиях выступают в качестве оплаты его труда, что нередко приводят к доначислению взносов и привлечению организации к административной ответственности;
• фирма распределяет оставшуюся прибыль ежемесячно между работниками предприятия, являющимися одновременно его учредителями, хотя по закону ООО и АО могут выполнять данный процесс не чаще, чем один раз в квартал, поэтому через суд ФНС может настаивать на переквалификации выплат;
• в течение года выплачиваются дивиденды, но по итоговому годовому отчету у компании имеется отрицательное значение баланса, поэтому распределяется незафиксированная прибыль, поэтому выплаченные средства будут переведены в чистую прибыль, что приведет к начислению дополнительных взносов и налогов;
• выплачиваются средства акционерам без учета доли, которая принадлежит им в компании, поэтому работники ФНС признают такие суммы превышением и произведут начисление дополнительных взносов.

Расчет дивидендов в течение года желательно производить из прибыли, полученной в прошлом периоде, а не текущем.

Как выплачиваются средства?

Дивиденды выплачиваются исключительно при условии, что у компании после перечисления обязательных платежей и уплаты налогов остается нераспределенная чистая прибыль. Рассчитывается она на основании сведений, имеющихся в бухгалтерской отчетности предприятия.

Отчетность фирмы и размер чистой прибыли должны утверждаться руководством предприятия в период с 1 марта по 30 апреля каждого года.

Срок, в течение которого выплачиваются дивиденды, определяется на основании сведений, содержащихся в уставной документации. Дополнительно может приниматься соответствующее решение учредителями фирмы. Если в уставе отсутствует данная информация, то по закону выплачиваются средства в течение 60 дней после принятия решения о необходимости распределения оставшихся средств.

Правила оформления выплат

Расчет и выплата дивидендов осуществляются исключительно на основании протокола собрания, где акционеры принимают решение относительно необходимости выплаты данных средств. Для этого проводится общее собрание. Путем голосования принимается решение о том, каким образом будет использоваться нераспределенная прибыль. Для этого акционеры могут распределить ее на дивиденды.

Результаты проведенного собрания обязательно официально фиксируются, для чего формируется протокол. Нередко у общества имеется только один участник, поэтому в произвольной форме им составляется решение, на основании которого он себе выплачивает дивиденды.

В течение 10 дней после формирования протокола отправляется его копия всем участникам предприятия. В нем обязательно должны иметься сведения:

• указывается вид собрания, которое может быть внеочередным или очередным;
• прописывается, в какой форме оно было проведено, так как по многим вопросам проводится заочное собрание, когда участники предприятия не являются на голосование;
• сообщения акционерами могут отправляться разными способами, например, по телефону, интернету или другими методами;
• решение о перечислении промежуточных выплат принимается исключительно при наличии кворума, поэтому требуется правильно принятое участниками решение;
• допускается акционерам привлекать представителей, что должно быть указано в протоколе;
• прописывается участник, являющийся председателем собрания;
• формулируются вопросы, которые обсуждались на собрании, причем за 15 дней до назначенного события любой акционер может поднимать интересующие его дополнительные вопросы;
• перечисляются все вопросы повестки дня;
• подтверждается факт принятия решения нотариально, хотя законом предусматривается возможность пользоваться другим методом подтверждения, прописанным в уставе предприятия.

При необходимости в протоколе могут уточняться и другие вопросы.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.()

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:
— по итогам 2009 года – 180 000 руб.
— по итогам 2010 года – 300 000 руб.
По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

Расчет по обыкновенным акциям

Такие ценные бумаги считаются наиболее популярными среди участников разных организаций. Формула расчета дивидендов по таким акциям выглядит следующим образом:

Дивиденды, выплаченные в прошлом году / себестоимость ценных бумаг * 100 %.

Дополнительно может применяться формула, учитывающая дивидендную доходность. В этом случае используется такая формула:

Дивидендная доходность = дивиденды за обыкновенные акции / их рыночная цена * 100 %.

При расчете доходов по дивидендам фирмы должны учитывать некоторые правила:

предварительно следует проверить, выполнены ли все требования, перечисляющиеся в нормативных документах фирмы; важно проверить, не имеется ли ограничений на выплаты; при расчете дополнительно рекомендуется применять корректирующие коэффициенты, размер которых устанавливается советом директоров; при расчете выплат по обыкновенным акциям часто прогнозируется их средний показатель, после чего устанавливается размер на текущий момент. При проведении расчетов учитывается, что выплата дивидендов не может выступать в качестве способа развития компании

Крупные отчисления допускаются исключительно для давно работающих и хорошо развитых предприятий, поэтому отсутствует острая необходимость направлять средства на развитие

При проведении расчетов учитывается, что выплата дивидендов не может выступать в качестве способа развития компании. Крупные отчисления допускаются исключительно для давно работающих и хорошо развитых предприятий, поэтому отсутствует острая необходимость направлять средства на развитие.

Молодым компаниям более целесообразно пользоваться деньгами для дальнейшего расширения деятельности.

Виды

С каждого акционера могут взиматься разные налоги на дивиденды, для чего учитывается их статус. Поэтому расчет основывается на следующих правилах:

• если получателем средств выступает частное лицо, являющееся российским гражданином, то уплачивается 13% в виде НДФЛ со всего полученного дохода;
• если акционером является иностранец, не являющийся резидентом РФ, то им уплачивается 30% в виде НДФЛ;
• фирмы, работающие на ОСНО, уплачивают 20% с полученных денежных средств в виде налога на прибыль;
• если компания применяет упрощенный режим налогообложения, то получаемые доходы включаются в налоговую базу для расчета налога;
• если предприниматель пользуется ЕНВД или ПСН, то ему придется, как частному лицу, уплачивать 13% в виде НДФЛ.

Компании обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать налоги в бюджет. Руководители предприятий должны разбираться в том, какими налогами облагаются дивиденды, чтобы не столкнуться с необходимостью уплаты крупных штрафов.