НДС и налог на прибыль: в чем сходство и в чем разница
Чтобы установить у налога на прибыль и НДС разницу, рекомендуется более подробно ознакомиться, что это за отчисления в бюджет. Сбор по НДС представляет собой косвенный платеж, этим он отличается от налога на доходы – последний является прямым.
Плательщиками являются организации, а также ИП. Некоторые организации освобождаются от внесения платежа – например, организации, у которых за три предшествующих месяца подряд размер выручки от продажи товаров не превысил в совокупности 2 млн.
Для подсчета платежа следует установить сумму взноса, исчисленную при продаже, размер вычетов, а также сумму, которая должна быть восстановлена к уплате. Для установления исчисленной стоимости база умножается на размер ставки. Для расчета суммы к уплате берется показатель исчисленного платежа, из него убирают вычеты,прибавляется размер восстановленной суммы.
Сбор на доход является прямым, его размер имеет зависимость от итоговых финансовых результатов деятельности компании. Для расчета нужно из доходов вычесть расходы, полученный показатель является объектом обложения.
Вносить средства должны юридические лица России, иностранные юрлица, работающие в РФ, иностранные организации – резиденты, зарубежные компании, местом фактического управления которых считается РФ. Плательщики, применяющие специальный режим, не должны вносить деньги. Если нет объекта обложения, нет оснований для внесения средств. Размер рассчитывается как ставка, умноженная на базу. Основная ставка – 20%.
В чем сходство двух данных платежей:
- Оба взноса выплачиваются на ОСН.
- Основной процент ставки составляет 20%, однако, для исчисления добавленной стоимости действуют также ставки в 0 и 10%, которые являются льготными.
- Если плательщик не учитывает расходы при расчете дохода, в предоставлении вычетов откажут.
При выполнении проверок инспекторы проводят сравнение выручки из декларации по отчислениям на доход, базу в декларации по отчислениям добавленной стоимости. Если есть расхождения, могут потребоваться объяснения. В случае их непредоставления могут быть применены санкции в отношении организации, возможно осуществление выездной проверки.
Об НДС и налоге на прибыль при выплате дивидендов собственной продукцией
При выплате дивидендов собственной продукцией необходимо уплатить НДС и налог на прибыль.
Это связано с тем, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения НДС (пункт 1 статьи 39, пункт 1 статьи 146 НК РФ), а также такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций, на основании статьи 249 НК РФ.
Вопрос: В апреле 2017 г. ООО объявило дивиденды за 2016 г. По соглашению с участником (доля в уставном капитале менее 25%) дивиденды выплачиваются собственной продукцией ООО. Признается ли передача продукции в счет оплаты дивидендов выручкой в целях НДС и налога на прибыль? Если да, то в какой момент — на дату объявления дивидендов или фактической передачи продукции?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54596
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при выплате дивидендов собственной продукцией организации и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При этом в случае выплаты организацией-налогоплательщиком дивидендов собственной продукцией организации следует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Пунктом 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов, то на основании пункта 1 статьи 167 НК РФ при указанной передаче имущества налоговая база определяется на день передачи имущества учредителям
Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов, то на основании пункта 1 статьи 167 НК РФ при указанной передаче имущества налоговая база определяется на день передачи имущества учредителям.
Что касается исчисления налога на прибыль организаций, то на основании статьи 249 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
На основании вышеуказанного пункта 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров. При этом согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Учитывая, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Доходы от реализации данного имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу.
Возможна ли выплата дивидендов имуществом
При выплате дивидендов необходимо учитывать порядок их распределения и форму выдачи, указанные в уставе компании. Учредительными документами может быть предусмотрено несколько вариантов выплаты дивидендов:
-
наличностью;
-
в безналичном виде;
-
путем передачи в собственность имущественных активов.
Распределять прибыль между участниками можно только в том случае, если до или после выплаты дивидендов размер чистых активов не будет меньше суммы уставного и резервного капиталов (ст. 29 Закона «Об ООО» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Изымать из оборота имущество для погашения дивидендов можно, если это прописано в уставе. Для таких целей могут использоваться как движимые, так и недвижимые активы.
Виды имущества, которое можно передавать участникам в качестве дивидендов, перечисляются в уставе компании. Выплата дивидендов имуществом ООО сопряжена с рисками некорректного определения стоимости отчуждаемых объектов. Оценка активов может производиться участниками самостоятельно или привлекаемыми независимыми оценщиками. Главное условие – цена передаваемых активов должна быть объективной и максимально приближенной к рыночной стоимости, иначе придется доказывать налоговой инспекции обоснованность заявленной суммы.
Бухгалтерский учет дивидендов
Для учета расчетов с участниками или акционерами по выплате дивидендов к счету 75 откройте субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов». Для расчетов с участниками или акционерами, которые являются работниками организации, используйте счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На основании решения о распределении доходов вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75–2 – начислены дивиденды (доходы) учредителям, не являющимся работниками организации;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 – начислены дивиденды учредителям — работникам организации.
При удержании налога на доходы физических лиц в учете вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 75–2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям, не являющимся работниками организации;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации.
