Решение ВС РФ чревато множественными спорами
Хотя решение принято судом в пользу налогоплательщика, стоит признать, что аргументы инспекции небезосновательны. Наличие экономической выгоды у получателя дивидендов не отменяет того факта, что в соответствии с названными инспекцией нормами произошла передача объекта недвижимости от компании участнику. Налицо все признаки реализации. Соответственно, налоговые последствия по данной операции должны быть определены не только в отношении полученного участником дохода, но и в отношении компании, осуществившей передачу имущества.
Впрочем, вероятнее всего, в ближайшее время суды будут руководствоваться этим решением ВС РФ. И соответственно, налоговые органы тоже будут учитывать его при проверках.
Отметим также, что если данная операция не признается реализацией, то возникает вопрос о восстановлении входного НДС по такому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС может быть учтена в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Передача имущества позволяет отсрочить уплату налога собственнику бизнеса
Собственники бизнеса признают доход в сумме распределенных средств (, НК РФ). Плательщики как налога на прибыль, так и НДФЛ этот доход отражают на дату зачисления денежных средств (, НК РФ).
Если у источника выплаты дивидендов нет возможности удержать налог, то обязанность по его уплате возлагается на получателя (). Специальных норм для момента признания дохода в виде имущественных дивидендов НК РФ не установлено. Исходя из нормы, по которой определяется дата получения дохода при выплате денежных дивидендов, юридическое лицо признает доход на дату получения имущества. Кодекс не устанавливает и специальных сроков уплаты налога на прибыль для таких случаев. Следовательно, он исчисляется в общем порядке — после окончания отчетного периода, в котором признан доход. Это дает выгоду от отсрочки уплаты налога.
Еще большую выгоду получает участник — физическое лицо. В данном случае он руководствуется пункта 1, статьи 228 НК РФ. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогообложение производится по ставке 9 процентов, если получателем дивидендов является резидент (, НК РФ). Для компании возможно применение ставки 0 процентов при определенных условиях (). Нерезиденты и иностранные компании уплачивают налоги по ставке 15 процентов (, НК РФ). Отметим, что применение спецрежимов получателями дивидендов не имеет значения для определения налоговой ставки (, п. , ст. 346.11 НК РФ).
Спорным является вопрос о возможности вычета входного НДС по полученному имуществу. У компании — получателя дивидендов соблюдаются условия для вычета (, НК РФ). Но возможны споры с налоговиками, поскольку данное имущество могут не счесть приобретенным.
Посчитаем на цифрах, насколько выгодна замена денежной выплаты неденежной. Для упрощения расчета исходим из предположения, что подлежащих вычету сумм входящих дивидендов у источника выплаты нет (). Налогообложение производится по ставке 9 процентов, а передаваемое имущество не облагается НДС.
на цифрах
Собственнику начислены дивиденды в размере 500 тыс. рублей. В первом случае выплата дивидендов осуществляется деньгами. В двух сравниваемых вариантах в уплату дивидендов собственнику передается квартира, реальная стоимость которой равна 500 тыс. рублей. Но в первом случае ее согласованная стоимость и сумма начисленных дивидендов больше реальной цены, а во втором — меньше. В первом случае собственник бизнеса и компания уплачивают больший налог, но происходит финансирование компании. Во втором собственник получает дополнительный доход в виде ценовой разницы, при этом снижаются суммы налогов как у собственника, так и в компании (см. таблицу).
Результат изменится из-за различных аспектов налогообложения НДС. Безусловная налоговая выгода возникает в виде отсрочки по уплате налога на прибыль и НДФЛ у получателя дивидендов.
Напомним, что компания и получатель дивидендов могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Выплату дивидендов трудно назвать сделкой в общегражданском смысле. Но учитывая, что налоговые последствия передачи имущества определяются как по сделке, возможно, что ее попытаются проконтролировать по правилам трансфертного ценообразования при соответствии иным условиям (, п. , ст. 105.14 НК РФ). Во избежание претензий стоит запастись документами, подтверждающими, что цена имущества равна сумме начисленных дивидендов или не выходит за пределы коридора сопоставимых рыночных цен. А при совершении разовой сделки обусловить цену реализации.
Расчет налоговых последствий при выплате дивидендов неденежными средствами
| Наименование показателя | Денежная выплата | Передача имущества (1) | Передача имущества (2) |
|---|---|---|---|
| Сумма начисленных дивидендов | 500 | 600 | 400 |
| У источника выплаты дивидендов | |||
| Финансовый результат от выбытия активов | 500 | 100 (600 – 500) | –100 (400 – 500) |
| Сумма налога на прибыль к уплате ()/ к уменьшению (-) | 20 (100 × 20%) | –20 (100 × 20%) | |
| Итоговая сумма затрат, связанных с выплатой дивидендов | 500 (500 0) | 520 (500 20) | 480 (500 – 20) |
| У собственника бизнеса | |||
| Сумма уплаченного налога | 45 (500 × 9%) | 54 (600 × 9%) | 36 (400 × 9%) |
| Сумма фактически полученного дохода | 455 (500 – 45) | 446 (500 – 54) | 464 (500 – 36) |
Облагаются ли ндс дивиденды полученные предприятием-учредителем
Внимание
Причем это должны делать и «упрощенцы».
Сумма полученных дивидендов учитывается юрлицами в числе внереализационных доходов. Признание дивидендов таковыми доходами осуществляется в день поступления денег на счет фирмы, при этом не важен используемый метод признания доходов (кассовый или начисления).
Обязанность по исчислению и удержанию налога наступает у того лица, которое выступает источником выплат. Данное утверждение справедливо в отношении российских организаций, выплачивающих дивиденды.
Суммы дивидендов следует отразить в декларации при прибыли – величины вносятся в поле 100 1-го приложения ко 2-му листу, а также в поле 020 2-го листа.
Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога.
Какой установлен налог на дивиденды в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.
