Как лизингополучателю отразить в бухучете лизинговые платежи

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.

Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348. Это же подтверждает арбитражная практика, например Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 № А05-1981/2005-13. После 1 января 2006 г. факт оплаты лизинговых платежей не важен для вычета «входного» НДС. Лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов с лизингодателем. Но при этом не надо забывать, что обязательным условием для вычета «входного» НДС как до 1 января 2006 г., так и после этой даты является факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Поэтому, если по условиям договора лизинга производятся авансовые платежи, вычет возможен только по мере наступления тех налоговых периодов, к которым относятся уплаченные лизинговые платежи.

Счет 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»

Предназначен для учета операций финансовой аренды у лизингодателя. Учет размещенных им денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам лизинга ведется на счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)» (активный).

По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям (47422, 47423) или со счетами учета денежных средств (301, 407 и др.). По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек) в случаях:

• возмещения лизинговыми платежами в установленные договорами сроки — в корреспонденции со счетом по учету реализации услуг лизинга (61211);
• невозмещения в установленный срок — в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности (458);
• возврата (изъятия) лизингового имущества — в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений (60701).

Учет резервов на возможные потери (РВП) по таким вложениям ведется на счете 47702 «Резервы на возможные потери» (пассивный). РВП по элементу расчетной базы «Требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга)» создаются в соответствии с Приложением 1 к Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П.

Отдаем предмет лизинга в перенаем

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 октября 2015 г.

Содержание журнала № 20 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налоговый учет у лизингополучателя в последнем месяце пользования лизинговым имуществом

Договор лизинга, как правило, заключается на несколько лет. Однако планы или возможности лизингополучателя могут поменяться — оборудование станет ему не нужным или лизинговые платежи станут слишком высоки. Можно расторгнуть лизинговый контракт, однако часто это чревато уплатой неустойки или другими потерями. Поэтому лучше найти себе замену — заключить соглашение/договор о перенайме, по которому лизингополучателем станет другая компания (произойдет смена стороны в первоначальном договоре лизинга). Разумеется, если лизингодатель согласен на такую заменуп. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, пп. 1, 2 ст. 391, ст. 392.3 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

После того как произошла смена лизингополучателя, возникают учетные вопросы. Мы рассмотрим особенности «прибыльного» налогового учета операций бывшего лизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывался у него на балансе.

Лизинг в проводках у лизингополучателя

Бухучет лизинговых операций у арендатора также разнится в зависимости от того, на балансе у кого находится арендованное имущество. Если владельцем остается лизингодатель, то пользователь учитывает его за балансом на сч. 001 по стоимости, оговоренной заключенным соглашением, обычно равной сумме платежей. Для фиксации проводимых операций по лизингу открывают субсчета к сч. 76, к примеру, для разделения учета авансов, текущих платежей, выкупной стоимости актива, а также к счетам 01 и 02 для учета стоимости и начисленного износа по арендованному имуществу. Учет лизинга оформляется проводками:

Если вместе с арендованным имуществом лизингополучателю переданы права владения, то подобные активы принимаются к учету как объекты ОС, а их первоначальная стоимость равняется общей сумме платежей по договору, в которую входит и выкупная стоимость. Кроме того, по арендованным объектам, учитываемым на балансе лизингополучателя, необходимо начислять амортизацию. Для учета лизинговых операций также используют отдельные субсчета к сч. 76. Проводки по договору лизинга в этой ситуации таковы:

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя: пример

Проводки:

Как учесть предмет лизинга после окончания срока действия договора

С окончанием срока действия договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя (п. 5 ст. 15 и ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Допустим, имущество возвращается лизингодателю. Порядок учета этого имущества зависит от того, как лизингодатель планирует его использовать: для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для передачи в аренду (лизинг) другой организации.

Возврат имущества оформляется проводками:

Дебет 01 Кредит 03

отражена стоимость возвращенного предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

учтена сумма амортизации, начисленная по имуществу за период его нахождения у лизингополучателя.

Если имущество передается в аренду, это отражается так:

Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в аренду» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в аренду»

учтена стоимость возвращенного предмета лизинга.

Но чаще на практике по истечении срока лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя. Тогда лизингодатель делает в учете записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

списана сумма амортизации по выбывающему объекту.

Остаточная стоимость предмета лизинга, сформированная на субсчете счета 03, списывается на прочие расходы (счет 91). Эта проводка не нужна, если на момент перехода права собственности лизинговое имущество самортизировано полностью (остаточная стоимость равна нулю).

Пример 1. ООО «Альфа» (лизингодатель) по договору лизинга приобретает в собственность специализированное оборудование и передает его в лизинг ЗАО «Гамма» (лизингополучателю) на два года (24 мес.). Первоначальная стоимость оборудования — 720 000 руб. (кроме того, НДС — 129 600 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга — 1 132 800 руб. (кроме того, НДС — 203 904 руб.). ЗАО «Гамма» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 47 200 руб. (1 132 800 руб. : 24 мес.) и НДС в размере 8496 руб. (47 200 руб. x 18%). Срок полезного использования оборудования — три года (36 мес.). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. После окончания срока лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей оборудование переходит в собственность ЗАО «Гамма». Выкупная стоимость оборудования включена в состав лизинговых платежей.

В бухучете ООО «Альфа» отразило эти операции следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

720 000 руб. — приобретено оборудование для передачи в лизинг;

Дебет 19 Кредит 60

129 600 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» Кредит 08

720 000 руб. — учтена первоначальная стоимость оборудования, передаваемого в лизинг;

Дебет 68 Кредит 19

129 600 руб. — принята к вычету сумма НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

720 000 руб. — оборудование передано в лизинг.

Ежемесячно в течение срока договора лизинга:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»

20 000 руб. (720 000 руб. : 36 мес.) — начислена амортизация по предмету лизинга;

Дебет 90-2 Кредит 20

20 000 руб. — сумма начисленной амортизации списана на себестоимость услуг по договору лизинга;

Дебет 62 Кредит 90-1

55 696 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц с учетом НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68

8496 руб. — исчислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

55 696 руб. — поступил лизинговый платеж за текущий месяц с учетом НДС.

На дату перехода права собственности на оборудование к ЗАО «Гамма» в учете ООО «Альфа» были сделаны такие записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

720 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

480 000 руб. (20 000 руб. x 24 мес.) — списана амортизация, начисленная по оборудованию в течение действия договора лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

240 000 руб. (720 000 руб. — 480 000 руб.) — отражена остаточная стоимость оборудования в прочих расходах.