Преимущества посылочной торговли
Они очевидны. Продавцу не надо арендовать магазины, тратиться на оформление витрин, нанимать продавцов в каждом регионе, где нашлись желающие приобрести товары фирмы. За счет сокращения расходов на продажу можно не только снизить цены на товары и привлечь этим покупателей, но и вложить средства в расширение ассортимента предлагаемых товаров, а также в рекламу своего «посылочного» бизнеса. Услугами почтовых отделений пользуются продавцы литературы, семян растений, предметов домашнего обихода, косметики и других видов товаров, которые можно доставить почтой.
Продажа товаров по почте включает следующие этапы:
- информирование покупателя о товарах. Есть несколько вариантов: выслать потенциальным клиентам каталоги с описанием товаров, или разместить информацию о них на сайте в Интернете, или оплатить стоимость рекламы на телевидении, в газетах либо по радио;
- предложение приобрести выбранный товар. Форму заказа высылают вместе с каталогом, размещают в виде купона в газете или журнале. Многие компании предлагают заполнить заявку на сайте. После того как клиент выбрал из предложенного ассортимента приглянувшийся ему товар, он заполняет заявку (купон) и отсылает ее продавцу (по почте или через Интернет);
- передачу оплаченного (или еще не оплаченного) товара покупателю по адресу, указанному в заявке, или на почту до востребования. Это завершающий этап посылочной торговли. Товары доставляет потребителям почтовая служба на основании заключенного договора на оказание услуг по приему, обработке и отправке почтовых отправлений.
Счет-фактура на услуги. образец
Судя по тому, что работы, выполняемые ФГУП по государственному контракту, финансируются из федерального бюджета, оно, по всей видимости, претендует на освобождение от НДС по первому из приведенных оснований. При этом от НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители (п.6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447), независимо от того, являются они учреждениями образования и науки или нет. Главное, чтобы работы, выполняемые ими, относились к НИОКР.
Чем торговля через почту отличается от обычной розницы
Итак, продажа товаров через почту, или, как еще ее называют, продажа по каталогу. Законодательство относит ее к розничной торговле. Однако этот вид деятельности отличается от обычной розницы. Чем же? Начнем с того, что чаще всего, продавая товары через почту, продавец не встречается с клиентом. Покупатели заказывают понравившиеся им товары по каталогам или через сайты в Интернете. Кроме того, отгружают товар гораздо раньше, чем его принимает покупатель. И наконец, продавец редко получает «живые» деньги в кассу.
Продажу товаров через почту условно можно разбить на несколько этапов. Первый: нужно рассказать покупателям о предлагаемых товарах. Для этого организации, занимающиеся «почтовой» продажей, рассылают потенциальным покупателям каталоги с фотографиями товаров, их описанием и ценами. А если у фирмы есть своя страничка в Интернете, то вся информация о товарах, конечно, размещена там — web-сайт по сути является витриной магазина.
О том, как отразить расходы по созданию web-сайта, мы рассказывали в статье «Как учитываются расходы на Интернет?», опубликованной в журнале «Главбух» N 18, 2002. — Примеч. редакции.
Следующий этап: покупателю предлагают приобрести товар. Форму заказа, как правило, высылают вместе с каталогом. Если же у торговой компании есть своя интернет-страница, то так называемую «заявку» выставляют прямо на сайте. Когда потребитель из предложенного ассортимента выбрал что-то ему приглянувшееся, он заполняет форму и отсылает ее продавцу — по почте или через Интернет.
Затем товар надо отправить по адресу, указанному в заказе. Таков третий этап: продавец передает свои товары почте. А уже почтовая служба доставляет их клиентам. Кстати, для этого организация должна заключить с почтовой службой (а именно со своим отделением связи) договор на оказание услуг по приему, обработке и отправке почтовых отправлений.
Ну а как клиенты расплачиваются с фирмой? Есть несколько способов, о которых мы расскажем ниже. Сейчас же хотим упомянуть о так называемом наложенном платеже — это основной способ оплаты. Что он собой представляет? Обратимся к Правилам оказания услуг почтовой связи (далее — Правила). Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2000 г. N 725. Здесь говорится о документе, отправитель которого (в нашем случае продавец) поручает почтовому отделению удержать деньги за высланный товар с адресата (покупателя) и перечислить их по определенному адресу. То есть покупатель рассчитывается с продавцом через почту. А почта перечисляет деньги на расчетный счет отправителя. Никакого договора здесь не требуется. Ведь переводы в адрес юридических лиц — обязанность почтовых отделений, деньги они переводят автоматически.
Несколько слов о порядке продажи товаров дистанционным способом
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612.
При такой форме работы на продавца налагается ряд обязанностей, в частности он должен до заключения договора розничной купли-продажи предоставить покупателю информацию об основных потребительских свойствах товара, месте его изготовления, цене и порядке оплаты, об условиях приобретения товара, о порядке его доставки, сроке службы и гарантийном сроке. Кроме того, покупателя следует проинформировать о месте нахождения продавца, его полном фирменном наименовании. Указанная информация размещается на сайте.
В момент доставки товара продавец обязан довести до сведения покупателя в письменной форме следующую информацию (для импортных товаров — на русском языке):
а) наименование технического регламента (иное обозначение, установленное законодательством РФ о техническом регулировании), свидетельствующее о подтверждении соответствия товара;
б) сведения об основных потребительских свойствах товара (в отношении продуктов питания — сведения о составе, пищевой ценности, назначении, об условиях применения и хранения, о способах изготовления готовых блюд, весе (объеме), дате и месте изготовления и упаковки продуктов питания, противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях);
в) о цене в рублях и условия приобретения товара;
г) сведения о гарантийном сроке, если он установлен;
д) правила и условия эффективного и безопасного использования товаров;
е) сведения о сроке службы или сроке годности товаров;
ж) о месте нахождения, фирменном наименовании изготовителя (продавца), месте нахождения организации, уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара, для импортного товара — о наименовании страны происхождения товара;
з) сведения об обязательном подтверждении соответствия товаров требованиям, обеспечивающим их безопасность для жизни, здоровья покупателя, окружающей среды, и о предотвращении причинения вреда имуществу покупателя;
и) сведения о правилах продажи товаров;
к) о порядке и сроках возврата товара;
л) об энергетической эффективности товаров (если таковое предусмотрено российским законодательством).
Вся вышеперечисленная информация о товаре доводится до покупателя путем размещения на товаре, электронных носителях, прикладываемых к товару, в самом товаре (на электронной плате внутри товара в разделе меню), на таре, упаковке, ярлыке, этикетке, в технической документации или иным способом. Сведения об обязательном подтверждении соответствия товаров включают в себя сведения о номере документа, подтверждающего такое соответствие, о сроке его действия и об организации, его выдавшей.
Кроме того, при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта.
Возврат товара
Иногда бывает, что покупатель возвращает товар. Так происходит, если он отказывался получить то, что заказал, на почте. А также в той ситуации, когда договором между покупателем и фирмой, которая продает товары через почту, предусмотрен возврат в каких-то ситуациях. В любом случае, даже если в договоре ничего не сказано, покупатель вправе вернуть посланный ему товар, если:
- он оказался некачественным (ст.503 Гражданского кодекса РФ);
- количество поступившего товара не соответствует количеству, указанному в заявке (заказе, купоне). То же касается и товарного ассортимента (ст.ст.466, 468 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, покупатель может вернуть товар продавцу в течение 14 дней с момента его доставки. На это указано в ст.502 Гражданского кодекса РФ и ст.25 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1).
Итак, товар, который не устроил покупателя, возвращен продавцу. Что делать дальше? Тут возможно два варианта. Первый — продавец может вернуть покупателю его деньги. Второй вариант — заменить товар на другой. Рассмотрим эти варианты более подробно.
Деньги за товар возвращают покупателю
Понятно, что так поступают, если к моменту, когда товар был доставлен, покупатель успел его оплатить. Чаще всего так и происходит. Ведь если товар поступил на почту и должен быть оплачен наложенным платежом, выдадут его адресату только после того, как он внесет деньги в кассу почты. И только тогда он сможет убедиться в том, что посланный ему товар не тот, что указан в заявке (то есть надлежащего качества, ассортимента и комплектности). Если товар не подходит, вернуть деньги за него сразу на почте покупателю не удастся. Ведь после вручения почтовое отправление (если оно без описи) обратно не принимается, а сумма наложенного платежа и плата за пересылку не возвращаются. На это указано в п.114 Правил. Таким образом, в любом случае деньги поступят на счет «почтового» продавца. И потом их придется возвращать.
Теперь предположим, что реализацию товара вы отразить успели. В этом случае нужно сторнировать проводки по реализации и оприходовать поступивший товар. Кстати, НДС, ранее начисленный на сумму выручки от продажи товара, надо также сторнировать. Если же вы заплатили налог в бюджет, то сможете принять его к вычету. Так позволяет поступать п.5 ст.171 Налогового кодекса РФ. А в какой момент это нужно сделать? После того, как в учете будут сделаны корректировочные записи. Однако не позднее, чем через год с момента возврата товара (п.4 ст.172 Налогового кодекса РФ). Есть здесь, правда, один нюанс. Чтобы возместить налог, нужен счет-фактура (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Понятно, что покупатель вам его не даст. Как поступить вам в этом случае? Что ж, в книге продаж вам нужно будет сторнировать счет-фактуру, выписанный покупателю ранее.
Кстати, в бухгалтерском учете нужно отразить и расходы, связанные с возвратом (суммы, уплаченные почте за пересылку товара, оплату труда работников, занятых на упаковке, и т.д.). Ведь в соответствии с п.17 ПБУ 10/99 расходы отражают независимо от намерения получить выручку (операционные доходы) или формы, в которой такие расходы понесены.
Теперь о налоговом учете. Здесь фирма, торгующая через почту, должна уменьшить доходы на сумму выручки от продукции, возвращенной покупателем. Понятно, что в этом случае из расходов исключают стоимость покупных товаров. Но это еще не все. При налогообложении учитываются и расходы, которые связаны с возвратом товаров. И вот почему. Основной принцип признания расходов, установленный п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, таков: расходы должны быть подтверждены документами и экономически обоснованны. В данном случае деятельность фирмы — розничная торговля по почте. И расходы, связанные с возвратом, оправданны. Ведь куда выгоднее получить товар обратно, оплатив почтовый тариф, вместо того чтобы оплачивать почтовому отделению хранение товара. Таким образом, почтовые затраты можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, уплачивается ли почтовый тариф за доставку товара потребителю или за возврат товара продавцу. То же касается и расходов по оплате труда работников, занятых на упаковке. Они также учитываются при налогообложении (ст.255 Налогового кодекса РФ).
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.
Напомним, что 3 сентября 2003 г. ООО «Четыре сезона» передало на почту дубленку и отразило у себя в учете реализацию. Покупатель оплатил покупку через банк. Дубленка была отправлена почтой ценной бандеролью с описью вложения. 10 сентября она была получена покупателем. Но так как размер и цвет не соответствовали тому, что было указано в заказе, покупатель отказался получить вещь. Она была отправлена обратно. 17 сентября дубленка была доставлена в адрес ООО «Четыре сезона».
При этом покупатель отказался от замены товара и потребовал вернуть ему деньги. Что и было сделано.
18 сентября сумма в размере 13 200 руб., уплаченная покупателем за покупку, была перечислена на указанный им счет.
В бухгалтерском учете ООО «Четыре сезона» эти операции были отражены следующими записями.
17 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка»
--------------¬ - ¦13 200 руб.¦ - сторнирована выручка от реализации L--------------дубленки;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
------------¬ - ¦6800 руб.¦ - сторнирована списанная себестоимость L------------проданной дубленки;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
-----------¬ - ¦2200 руб.¦ - сторнирован НДС, приходящийся на выручку от L-----------продажи дубленки.
18 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 51
13 200 руб. — возвращены деньги покупателю.
Расходы продавца и их документальное подтверждение
Перечислим расходы, которые возникают у продавца товаров, выступающего в роли отправителя товара:
- расходы, связанные с доставкой регистрируемого почтового отправления;
- расходы на оплату услуг отделения почтовой связи, принимающего денежные средства покупателя и перечисляющего их продавцу (как правило, комиссионный процент за пересылку суммы наложенного платежа в адрес отправителя).
Указанные расходы отражаются на основании документов почтового отделения, которое взимает плату за свои услуги по установленным оператором почтовой связи тарифам (п. 4 Правил оказания услуг почтовой связи).
Возможен вариант, при котором названные расходы продавец возлагает на покупателя.
Кроме перечисленных затрат нужно помнить о себестоимости товаров, которая списывается на продажи после того, как товар реализован покупателю. Часто у продавцов возникает вопрос: какими документами подтвердить такие расходы? Как правило, на продажу товаров продавцы выписывают товарную накладную (например, по форме N ТОРГ-12), но в данном случае она не подойдет. Во-первых, товарная накладная применяется для оформления отпуска товаров сторонней организации, а не населению. Во-вторых, при осуществлении торговли для населения используются другие документы (кассовые и товарные чеки), которые, правда, применяются при наличных расчетах. Если за товар покупатель рассчитывается с продавцом в безналичном порядке, то следует задуматься о других документах, подтверждающих отпуск и реализацию товаров.
В первую очередь таким документом может выступать квитанция об отправке, опись вложения , квитанция о доставке, чек (список адресатов, заверенный почтой) или иной документ, выдаваемый почтовым отделением при получении заказа от продавца на доставку товара. Однако это внешний документ, выдаваемый сторонней организацией — почтовым отделением. Для отражения операции по реализации и списанию товара, как правило, предусмотрено заполнение внутреннего документа, выписываемого продавцом. Таким документом может быть накладная на отпуск товара (можно даже по самостоятельно разработанной форме), которая выписывается в одном экземпляре для внутреннего пользования. При этом данные для заполнения накладной можно взять из документов почтового отделения, подтверждающих пересылку товаров покупателю.
Без описи можно обойтись, когда продавец — юридическое лицо по договоренности с почтой отправляет товар в запакованной посылке без описи вложения (на условиях заключенного договора и гарантийного письма).
Заметим, рассмотрен лишь один из вариантов документального оформления отпуска товаров на реализацию при осуществлении посылочной торговли. Продавец может разработать иной порядок документооборота отпуска товаров исходя из специфики работы с почтой.
Часто задаваемые вопросы
Инфо
Единица измерения и ее код по ОКЕИ для услуг нужно заполнять при одновременном соблюдении таких условий:
- В договоре цена прописана за единицу измерения, а не общая за всю услугу;
- Данная единица измерения включена в соответствующий классификатор (первый или второй разделы).
В прочих ситуациях в графах ставятся прочерки. 3 Количество, объем – если в гр.2 и 2а стоят прочерки, то они ставятся и в этом поле. В противном случае указывается количество услуг в соответствии с указанной единицей измерения. 4 Цена за единицу – проставляется, если в договоре определена эта цена и заполнены гр.2 и 2а таблицы счета-фактуры. В противном случае графы прочеркиваются. 5 Стоимость общая по каждой позиции в целом, налог в данную стоимость не включается.
Образец счета-фактуры при дистанционной продаже товаров через почту россии
Если все эти условия соблюдены, то счета-фактуры могут передаваться электронно. Исправляться и корректироваться они также могут через ТКС, что гораздо быстрее и удобнее. Бумажная форма доступна всем желающим. Если стороны используют бумажный обмен документами, то исполнителю счет-фактуру нужно составлять в двух экземплярах.
Внимание
Первый с подписью главбуха и руководителя будет передан заказчику для использования при возмещении налога. Второй будет зарегистрирован в Книге продаж исполнителя и направлен на хранение
Образец заполнения счета-фактуры на услуги Для оформления следует применять бланк из Постановления №1137 от 26.12.11.
Посылочная торговля и ЕНВД
Глава 26.3 НК РФ не содержит конкретных положений в отношении посылочной торговли. Однако, для того чтобы уплачивать ЕНВД, нужно в первую очередь заниматься розничной торговлей в том понятии, которое используется для целей применения «вмененной» главы.
С 2008 г. к розничной торговле в целях уплаты ЕНВД не относится продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений — посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. В частности, в Письме Минфина России от 24.04.2009 N 03-11-09/148 сказано, что, для того чтобы перейти на спецрежим в отношении розничной торговли товарами по образцам, каталогам и т.п., нужно осуществлять данную деятельность через объект торговли, относящийся к стационарной торговой сети. Однако, если организация (при наличии объекта торговли) будет заниматься одновременно торговлей по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений, уплачивая при этом ЕНВД, она фактически нарушит требования гл. 26.2 НК РФ.
С.В.Булаев
Эксперт журнала
«Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Вывод
Моментом реализации при дистанционной торговле будет считаться дата, когда покупатель получит товар.
Основанием для отражения в налоговом учете выручки от реализации товара будут документы, в которых проставлена дата получения заказа:
- или кассовый чек 5, накладная, если товар выдавался в пункте самовывоза или доставлялся курьером;
- или почтовое уведомление о вручении товара, если он пересылался по почте.
На эту же дату вы можете уменьшить выручку от реализации:
- на стоимость приобретения этого товара 6;
- на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией 7.
НДС
А вот для расчета НДС момент перехода права собственности на товар значения не имеет 8.
СИТУАЦИЯ 1. При оплате товара покупателем в момент получения товара интернет-продавцы обычно оформляют накладную и выдают кассовый чек. Наиболее ранняя из дат, указанных в этих документах, будет днем отгрузки товара для целей НДС. Кстати, кассовые чеки выдаются покупателям в момент оплаты товара как наличными, так и с помощью банковской карты (в пункте самовывоза или при расчете с курьером) 9.
Что касается обязанности выставления счетов-фактур. Как известно, в случае продажи товаров населению за наличный расчет и выдачи покупателю кассового чека счет-фактуру выставлять не требуется 10.
СИТУАЦИЯ 2. Если покупатель заранее оплачивает «дистанционный» товар (через Интернет банковской картой или электронными деньгами), то в учете отражается получение аванса, на который нужно начислить НДС. При этом в случае оплаты через электронный кошелек момент определения налоговой базы наступает при получении уведомления о проведении платежа от оператора электронных денежных средств 11. Заметим также, что в случае оплаты товара через Интернет кассовые чеки пробивать не надо, так как деньги за товары попадают не в кассу, а на расчетный счет (электронный кошелек) в порядке безналичных поступлений 9.
Поскольку покупатель-физлицо оплачивает товар по безналу (банковской картой или электронными деньгами), то продавец обязан составить счет-фактуру как при получении аванса, так и при реализации. Но поскольку физлица не являются плательщиками НДС и счет-фактура для вычета налога им не нужен, Минфин разрешает выставлять счета-фактуры в единственном экземпляре, а в книге продаж регистрировать бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по продажам, совершенным в течение календарного месяца (квартала) 12.
СИТУАЦИЯ 3. При отправке товара по почте наложенным платежом кассовый чек продавец пробивать не должен 13. Тогда НДС нужно рассчитать в момент передачи товара в отделение связи для пересылки покупателю, о чем будет свидетельствовать составление квитанции о приеме почтовых отправлений.
В таком случае покупатель оплачивает товар наличными деньгами на почте при получении и эта сумма в безналичной форме отправляется продавцу. Счета-фактуры также можно выписывать в одном экземпляре на основании ежедневного отчета почты, не указывая в этом счете-фактуре сведения о каждом физическом лице — покупателе 14.
А можно ли вообще не составлять счета-фактуры? Это возможно при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, при условии что стороны сделки об этом письменно договорились 15. Казалось бы, получить такое письменное согласие от покупателя при дистанционном способе продажи не получится. Но это не так. При дистанционной торговле договор с покупателем заключается в виде публичной оферты 16. Такой договор считается заключенным с момента 17:
- или выдачи продавцом покупателю кассового чека (иного документа, подтверждающего оплату товара);
- или получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.
Поэтому достаточно, если покупатель-физлицо, оформляя заказ на интернет-сайте поставит галочку, выразив согласие с условиями оферты, которая будет содержать, в частности, условие о несоставлении счетов-фактур. Только продавец должен быть готов представить налоговикам доказательства такой договоренности.
Тогда в книге продаж вместо счетов-фактур можно зарегистрировать первичные документы, подтверждающие передачу товара, или бухгалтерские справки-расчеты, содержащие суммарные (сводные) данные о продажах, совершенных в течение календарного месяца (квартала) 18.
