Нормирование расходов при общем режиме налогообложения
Нормирование расходов, прежде всего,
касается затрат на рекламу и
представительских. Лимит по тем расходам на
рекламу, которые нужно нормировать, равен 1
проценту выручки от реализации. А для
представительских затрат норматив составляет
4 процента от расходов на оплату труда.
Оба этих показателя — выручку и расходы на
оплату труда — всегда считайте нарастающим
итогом с начала года. К примеру, компания
отчитывается по налогу на прибыль
ежеквартально. В течение года
представительских затрат не было. В ноябре
же менеджеры провели переговоры с
партнерами. Так вот, при расчете лимита для
таких затрат нужно брать 4 процента от
расходов на оплату труда за год, а не за
IV
квартал.
Входной НДС по представительским расходам вы
можете принять к вычету только в той части,
которая соответствует лимиту, действующему
по налогу на прибыль. Такое ограничение
прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 171
Налогового кодекса РФ.
По поводу рекламных затрат там ничего не
говорится. Тем не менее, чиновники
продолжают настаивать, что нормировать
вычеты нужно по всем расходам, для которых
действуют какие-либо лимиты. В том числе и
по рекламным (письмо Минфина России от 13
марта 2012 г. № 03-07-11/68).
Выходит, что высчитывать размер вычета
исходя из лимита и нормировать НДС
безопаснее не только по представительским
затратам, но и по рекламным. Хотя в
последнем случае вы можете проигнорировать
мнение чиновников и заявлять вычет
полностью. Но в таком случае будьте готовыми
отстаивать такой подход в суде. К слову,
шансы на победу очень велики (см.
постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля
2010 г. № 2604/10).
Раз вычеты НДС вы нормируете, то и
поступающие счета-фактуры по данным расходам
нужно регистрировать в книге покупок не
сразу, а только на конец квартала. Если же
вы про это забыли, придется вносить
исправления в книгу покупок. Но вернемся к
правильному варианту расчета вычетов. Чтобы
определить максимальный размер вычета, надо
брать 18 процентов от суммы расходов,
которая вписывается в лимит. И желательно
такие расчеты зафиксировать в бухгалтерской
справке.
Поскольку в каждом следующем периоде размер
лимита растет, появляется возможность
списать расходы, которые раньше были
сверхнормативными. Точно так же отслеживайте
и вычеты НДС. То есть по мере увеличения
норматива вы вправе принимать к вычету
дополнительные суммы налога по
представительским (и рекламным) расходам.
Чиновники с этим согласились в письме
Минфина России от 6 ноября 2009 г. №
03-07-11/285.
Возможно, что на конец года у вас все равно
остались расходы, которые не удалось списать
в налоговом учете. Тогда сумму НДС по ним не
учитывайте при расчете налога на прибыль.
Ведь Налоговый кодекс такой возможности не
предусматривает.
Пример
В сентябре ООО «Центр» приобрело призы для
посетителей выставки на сумму 125 316 руб.,
в том числе НДС — 19 116 руб. Других
нормируемых расходов на рекламу у ООО в этом
году не было. Выручка ООО «Центр» за девять
месяцев составила 7 500 000 руб. (без учета
НДС). Исходя из этого показателя и
происходит нормирование расходов на рекламу.
Лимит для нормируемых рекламных расходов
равен:
7 500 000 руб. × 1% = 75 000 руб.
Таким образом, при расчете налога на прибыль
в данном периоде можно учесть только 75 000
руб. Поэтому бухгалтер зарегистрировал в
книге покупок счет-фактуру поставщика, у
которого компания приобрела товары для
выдачи в качестве призов, на сумму 13 500
руб. (75 000 руб. × 18%).
За год выручка выросла до 10 млн руб.
Норматив по рекламным расходам составит:
10 000 000 руб. × 1% = 100 000 руб.
В связи с этим бухгалтер зарегистрировал в
книге покупок за
IV
квартал тот же счет-фактуру, но теперь на
сумму:
(100 000 руб. – 75 000 руб.) × 18% = 4500
руб.
Остальную сумму рекламных расходов в размере
6200 руб. (125 316 – 19 116 – 100 000) в
налоговом учете списать нельзя. НДС по ним в
размере 1116 руб. (6200 руб. × 18%) ООО не
принимает к вычету и не учитывает при
расчете налога на прибыль.
Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
