Комиссионер реализует товары комитента сторонним покупателям
По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем.
Документооборот комиссионера
Продавая товар, посредник действует в интересах комитента. Но по договору, заключенному между комиссионером и покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.
Счет-фактуру, выписанную им при отгрузке товара, комиссионер зарегистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Но делать запись в книге продаж не будет, так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.
Далее комиссионер сообщит комитенту показатели счета-фактуры с тем, чтобы тот перевыставил документ от своего имени. Получив перевыставленный счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно.
Наконец, посредник оформит отчет комиссионера, где укажет сумму своего вознаграждения, дату отгрузки товара и прочую информацию о поставке.
Документооборот комитента
Передавая товар посреднику, комитент не должен оформлять счет-фактуру. Дело в том, что такая передача не является реализацией, ведь право собственности по-прежнему остается за комитентом.
Потом, когда комиссионер продаст товар стороннему покупателю и сообщит комитенту сведения об отгрузке, комитент перевыставит счет-фактуру на данную отгрузку. В этом документе будет стоять дата исходного счета-фактуры (то есть выставленного комиссионером на имя стороннего покупателя), поставщиком будет значиться комитент, а покупателем — сторонняя организация или предприниматель, купивший товар.
Перевыставленный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала), а также в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж). Это означает, что у комитента появилась обязанность начислить НДС со стоимости поставки.
Важно, что начислить налог к уплате комитент должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, комитенту придется оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС
Если была предоплата
При получении аванса комиссионер выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 журнала, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате комитенту.
Комитент перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя, а в роли покупателя — комиссионера.
Перевыставленный счет-фактуру на аванс комитент регистрирует в части 1 журнала и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент примет данную сумму к вычету в обычном порядке.
Комиссионер регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала, но в книге покупок не регистрирует.
Комиссионное вознаграждение
Вознаграждение, которое комитент платит посреднику (комиссионеру), является выручкой последнего.
На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.
Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.
На практике комиссионеры зачастую удерживают свое вознаграждение из денег, полученных от покупателя. В такой ситуации комитенту поступает не вся выручка, а сумма за минусом вознаграждения. Несмотря на это, комитент должен включить в налогооблагаемые доходы и в базу по НДС полную величину выручки, а вознаграждение списать на расходы и принять по нему вычет.
Когда вести книгу продаж?
В книге продаж фиксируются расчеты оплаты НДС налога. Вся информация, относящаяся к исчислению налогообложения, фиксируется в книге. Ведение книги согласно действующему законодательству не обязательно при следующих условиях:
- Имеют законное освобождение от оплаты НДС.
- Юридические лица, занимающиеся проведением торговых и иных операций, не подлежащих оплате НДС налога.
- Реализация товаров осуществляется за границей.
Обязательное оформление книги продаж трактуется в следующих случаях:
- Для организаций, обязанный оплачивать НДС и плательщиков, имеющих законные основания на освобождение от оплаты. Во втором случае книга продаж необходима для предоставления в налоговый орган информации об освобождении.
- Налоговые агенты, освобожденные от оплаты НДС.
Что такое книга жалоб и предложений, как ее оформить? Читайте в нашем материале.
Тут вы узнаете, что такое кассовая книга и как ее правильно вести? Об этом более подробно в нашей статье.
Можно ли вести кассовую книгу в электронном виде? Об этом вы узнаете .
Что такое книга покупок?
Книга покупок – это документ, назначение которого заключается в регистрации счет-фактур, подтверждающих оплату НДС. Книга необходима для определения и подсчета суммы оплачиваемого налога и подлежащей возмещению или вычету суммы.
Книга обязана вестись каждой организацией, поскольку в ней содержатся сведения, принимаемые в расчет в случаях, когда возникает необходимость по исчислению НДС. В документе следует фиксировать каждый документ, в котором отражены финансовые сведения, помогающие рассчитать необходимые к уплате налоги.
Что такое журнал учета огнетушителей и как его правильно вести на предприятии, вы можете прочесть в этой статье.
Книга покупок ведется в течении всего отчетного периода и в ней должны быть зарегистрированы все документы, указывающие на оплату НДС.
Не указываются в документе следующие счет-фактуры, полученные:
- при проведении процедуры продажи или покупки брокером ценных бумаг;
- путем оформления разницы в суммах поставщиком;
- при выполненной безвозмездно, бесплатно работе;
- от комитента на покупку или реализацию продукции.
Книги покупок – это документ, который можно вести, как в бумажном (страницы документа нумеруются, шнуруются, заверяются печатью), так и в электронном виде.
После внесения в документ последней записи, хранить документ ИП нужно 4 года, а иным организациям — 5 лет.
Что такое книга покупок?
Как правильно заполнить этот документ?
На титульном листе и в верхней части каждой страницы указываются:
- наименование компании-покупателя;
- КПП и ИНН.
Как правило, заполнение граф документа не вызывает трудностей, за исключением нескольких пунктов, на которые стоит рассмотреть подробнее:
- В 1 графу вносится отметка о порядковом номере записи о счет-фактуре.
- В 6 графе запись оставляется только в случае регистрации документов, выписываемых при реализации продукции, ввезенной на территорию России — указывается страна, откуда прибыл товар и номер таможенной декларации. Если реализуется российский товар, то указывается только страна-производитель.
- Графы 8-11 отражают суммы покупок и НДС, исчисленные по установленным налоговым ставкам. Данные графы (за исключением 10) состоят из двух частей — в первой указывается стоимость проданной продукции без НДС, а во второй — сумма НДС.
- В 10 графе указывается полная сумма покупок, которая облагается 0% НДС. Заполняется столбец теми налогоплательщиками, которые занимаются экспортом продукции и сами непосредственно связаны с реализацией и производством вывозимых товаров.
Любые изменения должны вноситься на отдельном дополнительном листе, каждый из которых является неотъемлемой частью документа. В верхней части дополнительного листа обязательно указывается дата его составления. Как заполнить книгу покупок?
Индивидуальным предпринимателям и организациям, которые выбрали упрощенную систему налогообложения разрешается не вести Книгу покупок, кроме этого — вместо самого ИП счет-фактуры могут подписывать доверенные лица, на основании нотариально заверенной доверенности.
Министерством Финансов подготовлены изменения, которые послужат основанием к изменению правил ведения документации для посредников.
К примеру, лица, занимающиеся посреднической деятельностью, но не обязанные уплачивать НДС, обязаны вести данную документацию и фиксировать в ней все счет-фактуры и иные финансовые документы, к ним приравненные.
Во избежание возникновения сложностей со сдачей отчетов, деклараций и при проведении проверок уполномоченными органами, налогоплательщикам следует своевременно и грамотно заполнять Книгу продаж и Книгу покупок.
Где можно скачать образец заполнения и бланки книги покупок и продаж?
Образец заполнения документа вы можете скачать по этой ссылке. А вот находится бланк книги покупок и продаж в формате Excel, а в формате Word –
Образец заполнения книги продаж.Пример книги продаж.Образец заполнения книги покупок.
Где находится книга покупок и продаж в программе 1С 8.2?
Больше информации о том, как правильно заполнить документ в программе 1С 8.2, а также где именно находится книга покупок и продаж в этой программе, содержится в следующем видео-уроке:
Как отразить розничную продажу
При выплате НДС предприятия розничной торговли исчисляют и выплачивают налог по общим правилам. Но счета-фактуры и регистры по НДС оформляются по своим правилам.
При наличном расчёте
- Если предприятие реализует продукцию за наличный расчёт, при этом не оформляются счёта-фактуры, то требуется использовать и зафиксировать сведения по ККТ за искомую дату.
- Если такой ленты нет, то возможно использовать любой другой документ, выдаваемый покупателю вместо чека. В разделе «Код вида операции» (гр. 2) следует проставить код 26 (по неплательщикам НДС и физлицам).
Безналичный расчет
- При продаже за безналичный расчёт оформление счёт-фактуры обязательно. Она составляется в единственном экземпляре после налогового периода.
- При оформлении книги при получении средств наличными и безналичными требуется исключить стоимость продукции, проданной по безналичному расчёту, из общей суммы итоговой выручки по ККТ.
Следовательно, при реализации продукции и услуг физическим лицам по наличному расчёту запись в книгу продаж заносится на основе ККТ.
Торгуем через посредника
Передавая товары посреднику для продажи по договору комиссии, собственник товаров (комитент) составляет два экземпляра счета-фактуры (исходя из полной продажной стоимости товаров, включая вознаграждение посредника). Первый экземпляр счета-фактуры остается у собственника товаров, второй передают посреднику.
Собственник товаров (комитент) регистрирует счет-фактуру на товары, переданные посреднику, в книге продаж:
- после того, как посредник отгрузит товары покупателю (если комитент определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке»);
- после того, как деньги за проданные товары поступят на расчетный счет или в кассу посредника (если комитент определяет выручку для целей налогообложения «по оплате»).
Посредник подшивает счет-фактуру, полученный от комитента, в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует.
При передаче товаров покупателю посредник выписывает от собственного имени два экземпляра счета-фактуры исходя из полной стоимости товаров (включая свое комиссионное вознаграждение). В этом счете-фактуре указывают те же данные, что и в счете-фактуре комитента. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю, второй оставляет у себя. Этот экземпляр посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.
После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, а после оплаты регистрирует в книге покупок. Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.
Пример 1. ЗАО «Актив» заключило договор комиссии с ООО «Пассив» на продажу мебели. По договору «Пассив» (комиссионер) должен от собственного имени продать товар «Актива» (комитента). Цена сделки — 236 000 руб. (включая НДС). Сумма комиссионного вознаграждения — 11 800 руб. (включая НДС). И «Актив», и «Пассив» определяют выручку для целей налогообложения «по отгрузке».
Счета-фактуры нужно будет оформить так.
- Бухгалтер «Актива» выпишет два экземпляра счета-фактуры на сумму 236 000 руб. Один экземпляр он передаст «Пассиву», второй — подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур. Однако запись о нем попадет в книгу продаж только после того, как товары будут отгружены конечному покупателю. Сделать ее бухгалтер сможет на основании отчета комиссионера («Пассива»).
- После отгрузки товаров покупателю бухгалтер «Пассива» составит два экземпляра счета-фактуры на сумму 236 000 руб. Один экземпляр он передаст покупателю. Второй — подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать его в книге продаж не нужно.
- На сумму вознаграждения (11 800 руб., включая НДС) бухгалтер «Пассива» также выпишет два экземпляра счета-фактуры. Один экземпляр он передаст «Активу». Второй — подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур и зарегистрирует в книге продаж.
- Бухгалтер «Актива» подошьет счет-фактуру «Пассива» в журнал учета полученных счетов-фактур. После того как счет будет оплачен, он зарегистрирует его в книге покупок.
Если комиссионер приобретает товары для комитента, являющегося плательщиком НДС
В этом случае продавец товаров (работ, услуг) будет выписывать все документы (накладные, счета-фактуры, если продавец является плательщиком НДС) на имя комиссионера. На основании этих документов комитент не сможет оприходовать у себя в учете приобретенные товары (работы, услуги) и принять НДС к вычету по ним, так как в накладных и счетах-фактурах в качестве покупателя указан комиссионер.
Однако в силу ст. 996 ГК РФ при покупке товара для комитента комиссионер не является его собственником. Право собственности на товар принадлежит комитенту. Для того чтобы последний смог оприходовать у себя в учете приобретенные товары (работы, услуги) и воспользоваться налоговым вычетом, комиссионеру придется выписать от своего имени накладные и перевыставить комитенту счет-фактуру.
Следует заметить, что порядок движения и регистрации документов, если посредник закупает товар для комитента, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур прописан недостаточно четко. Организациям нужно действовать по аналогии с описанной выше схемой.
Получив от продавца счет-фактуру, комиссионер подшивает его в Журнал учета полученных счетов-фактур. После этого он от своего имени выставляет в двух экземплярах счет-фактуру на имя комитента. Причем в нем должны быть отражены те же показатели, что и в счете-фактуре, выставленном продавцом комиссионеру. Один экземпляр счета-фактуры передается комитенту, а второй подшивается в Журнал учета выставленных счетов-фактур. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур (п. 2 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
Точно так же будут перевыставляться счета-фактуры по расходам, которые возмещает комитент (например, на доставку товара), если только не сам комиссионер оказывает соответствующую услугу комитенту.
Получив от комиссионера счет-фактуру, комитент подшивает его в Журнал учета полученных счетов-фактур и, если товары (работы, услуги) оплачены, регистрирует его в Книге покупок и предъявляет НДС к вычету (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Книги покупок и продаж и НДС-декларация
Согласно изменениям, произошедшим в 2015 году, информация, внесенная в книгу продаж и покупок, служит не только источником формирования налоговой декларации, но и должна быть в нее включена. В восьмом пункте отображаются данные из книги покупок, а в девятом – книги продаж. В качестве доказательства правильных расчетов и соответствия информации, документ прилагается вместе с декларацией.
Данные для удобства проведения финансового и налогового анализа представляются в построчной форме. Каждая запись, указанная в книге продаже и покупок отображается в соответствующем разделе налоговой декларации.
Для успешного прохождения камерального контроля рекомендуется тщательно проверять информацию из книг покупок и продаж, соответствие именуемых кодов и соответствующих операций. 01.07.2016 были сделаны поправки, согласно новому принятому закону № ММВ-7-3/136. Поэтому проверка кодов и обозначений в финансовой отчетности обязательна.
Регистрировать счет-фактуры, относящиеся к книге продаж и покупок обязательно соответствующей хронологии
Важно учитывать период, в котором происходит возмещение налога добавленной стоимости. В случае оплаты НДС за провоз через таможенный коридор товаров, налог оплачивается контролируемому органу – таможне
Счет-фактура не подлежит регистрации в случае безвозмездной передачи продукции, процесс передачи товаров осуществляется от комитентов, при проведении бумажно-валютных операций на фондовой бирже.
В документации отображаются следующие данные:
- Предъявляемая поставщиком расчетная документация, в которой отображены все показатели по ставке НДС. Учетные сведения об отгрузке имеющегося товара.
- Документация, подтверждающая оплату НДС при отгрузке надлежащего товара. В обязательном порядке указываются юридические реквизиты в процессе возникновения вычетов по НДС.
Дополнительная выгода комиссионера — расход комитента?
Затраты на дополнительную выгоду комиссионера в закрытом перечне расходов, учитываемых при «доходно-расходной» УСНО, прямо не поименованы . А потому, во избежание дискуссий с проверяющими, в договоре комиссии надо указывать, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода является частью его вознаграждения .
Обсуди с юристом
Чтобы не было проблем с признанием дополнительной выгоды в расходах, в договоре нужно прописать, что эта дополнительная выгода — часть вознаграждения комиссионера.
При этом само понятие «дополнительная выгода» в договоре лучше вообще не упоминать. Например, можно написать, что вознаграждение комиссионера складывается из какой-либо фиксированной суммы и суммы разницы между ценами комитента, установленными в договоре, и фактическими продажными ценами.
Если так не сделать, то не исключены претензии налоговиков. И тогда доказывать, что остающаяся у комиссионера часть выгоды — это ваши расходы на комиссионное вознаграждение, скорее всего, придется уже в суде.
Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ. Статья 991 ГК РФ; пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Акт приема-передачи товаров
г. Москва "23" июля 2009 г.
кладовщик Сумкин Печать Сумкин С.П.Передал ООО "Комитент" --------- ------- ООО "Комитент" ----------- должность подпись расшифровка подписи экспедитор Белкин Печать Белкин И.А.Получил ООО "Комиссионер" ---------- ------- ООО "Комиссионер" ----------- должность подпись расшифровка подписи
Передачу товара посреднику можно оформить и товарной накладной по форме N ТОРГ-12 , сделав на ней пометку, что товар передается в рамках договора комиссии.
Шаг 2. 7 августа 2009 г. ООО «Комиссионер» выставляет от своего имени счет-фактуру ООО «Покупатель» в двух экземплярах :
- один передается покупателю;
- другой подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Номер счету-фактуре присваивает ООО «Комиссионер» в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур .
Так как товар отгружается со склада комиссионера — продавца товара, то в строке «Грузоотправитель…» надо написать «он же» .
В счете-фактуре ООО «Комиссионер» указывает именно цену, предусмотренную договором между ним и ООО «Покупатель».
Так как утюги произведены в России, то в выставляемом покупателю счете-фактуре в графах 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» комиссионер должен поставить прочерки .
ООО «Комиссионер» должно заполнить счет-фактуру так.
222 07 августа 2009 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1) ООО "Комиссионер" Продавец --------------------------------------------------- (2) Московская область, г. Балашиха, ул. Свердлова, д. 10 Адрес ------------------------------------------------------ (2а) 5001123456/500101001 ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б) он же Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3) ООО "Покупатель", Московская область, г. Балашиха, шоссе Энтузиастов, д. 1 "Б" Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4) К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5) ООО "Покупатель" Покупатель ------------------------------------------------- (6) Московская область, г. Балашиха, шоссе Энтузиастов, д. 1 "Б" Адрес ------------------------------------------------------ (6а) 5001654321/500101001 ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Наименованиетовара (опи-сание выпол-ненных ра- бот, оказан-ных услуг), имуществен- ного права |
Еди- ница изме-рения |
Коли- чество |
Цена (тариф)за еди-ницу изме- рения |
Стоимостьтоваров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего безналога |
В томчислеакциз |
Нало- говая ставка |
Сумма налога |
Стоимостьтоваров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога |
Странапроис-хожде-ния |
Номер тамо- женной деклара-ции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Утюги фирмы "Rulsan" |
шт. |
100 |
1 600 |
160 000 |
- |
18 |
28 800 |
188 800 |
- |
- |
Всего к оплате |
28 800 |
188 800 |
Шаг 3. ООО «Комиссионер» извещает ООО «Комитент» об отгрузке товара покупателю способом, указанным в договоре комиссии.
Допустим, ООО «Комиссионер» переслало ООО «Комитент» копию счета-фактуры по электронной почте.
Шаг 4. После получения копии счета-фактуры ООО «Комитент» выставляет счет-фактуру на имя ООО «Комиссионер» .
Шаг 5. ООО «Комиссионер» получает от ООО «Комитент» счет-фактуру, в котором :
- номер указан в соответствии с нумерацией выставляемых ООО «Комитент» счетов-фактур;
- дата выписки такая же, как в счете-фактуре, выставленном ООО «Комиссионер» ООО «Покупатель»;
- показатели такие же, как и в счете-фактуре, который комиссионер выставил покупателю, кроме сведений, указываемых в строках 1 — 6б счета-фактуры.
ООО «Комиссионер» подшивает полученный от ООО «Комитент» счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур .
Пункт 1 ст. 996 ГК РФ. Пункт 3 ст. 168 НК РФ; п. 24 Правил; Письма Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-09/09, от 05.05.2005 N 03-04-11/98; п. 2 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Пункт 3 ст. 169 НК РФ; п. 1 ст. 996 ГК РФ; Письма Минфина России от 20.01.2009 N 03-07-09/01, от 05.05.2005 N 03-04-11/98; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.2007 N 19-11/042197. Пункт 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Пункт 3 ст. 164 НК РФ. Пункт 1 ст. 39 НК РФ; п. 1 ст. 996 ГК РФ. Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Пункт 24 Правил. Пункт 2 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Приложение N 1 к Правилам. Пункт 5 ст. 169 НК РФ; Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18. Пункт 24 Правил. Пункт 24 Правил; Приложение N 1 к Правилам. Пункт 3 Правил.
