Раскрытие информации в отчетности
Положениями Стандарта предусмотрено подробное раскрытие информации по каждой группе основных средств, в том числе по инвестиционной недвижимости, и об изменениях их остаточной стоимости. Дополнительно раскрывается информация об объектах недвижимости, полученных в аренду. В отчетности также раскрывается характер и последствия изменений в оценках объектов ОС, оказывающих влияние в текущем периоде либо которые будут оказывать влияние в будущем в отношении сроков полезного использования и методов начисления амортизации этих объектов ОС. Кроме того, в Пояснительной записке надо будет раскрыть информацию в отношении временно простаивающих объектов ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость объектов, а также изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия.
Чтобы раскрытие информации в отчетности не вызывало затруднений, необходимо наладить соответствующий аналитический учет объектов ОС и связанных с ними экономических событий.
В заключительных положениях Стандарта установлены порядок вступления в силу и переходные положения. Отметим, что сравнительная информация по объектам ОС (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.
Времени до применения Стандарта остается не так много, поэтому уже сейчас надо начать подготовку и провести необходимые мероприятия.
Более подробно с положениями Стандарта и мероприятиями по переходу на его применение Вы можете узнать из нашего обзора «Федеральный стандарт бухучета «Основные средства»: суть нововведений, мероприятия по переходу, новые положения учетной политики».
Ольга Монако, эксперт направления «Бюджетная сфера» службы Правового консалтинга, аудитор
Требования к оценке объектов
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от вида операции. Стандарт вводит две категории таких операций: обменные и необменные.
При обменных операциях бюджетное учреждение приобретает основное средство за деньги или в обмен на другие активы, сопоставимые по стоимости с приобретаемыми ценностями. Первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат.
При необменных операциях бюджетное учреждение получает имущество в дар или за символическую плату. Первоначальная стоимость в таком случае равна справедливой стоимости объекта (рыночной стоимости).
Что делать со «старыми» основными средствами с 01.01.2018?
Порядок учета основных средств, которые признаны таковыми до 01.01.2018, соответствующие критериям активов, с нового года не меняется. К таким основным средства переходные положения Стандарта «Основные средства» не применяются. То есть, организовывать учет недвижимого имущества по кадастровой стоимости для основных средств, учтенных до 01.01.2018, не нужно.
В то же время часть ранее учитываемых в составе основных средств объектов может уже не удовлетворять понятию «актив». Что делать с такими основными средствами, Методические указания ответа не дают.
Понятие «актив» раскрыто в Стандарте «Концептуальные основы…». Актив — это имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.
Основные средства, не удовлетворяющие данному определению, не подлежат балансовому учету.
Альтернатива есть: методы начисления амортизации
Разработчики федерального стандарта к имеющемуся линейному методу начисления амортизации добавили еще два — метод уменьшаемого остатка и начисление пропорционально объему продукции. Какой из методов применять, зависит от целей и порядка эксплуатации объекта.
- Линейный метод подразумевает равномерное начисление постоянной суммы амортизации в течение срока полезного использования актива (СПИ). Сумму ежемесячного платежа получить довольно просто: первоначальную стоимость объекта разделить на СПИ.
- Метод уменьшаемого остатка опирается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года, при этом в расчет берутся коэффициент ускорения и срок полезного использования. Согласно требованиям ФСБУ коэффициент ускорения может быть в промежутке от 1 до 2, а для основных средств, приобретенных по договору лизинга, — от 2 до 3. Метод уменьшаемого остатка удобно применять к быстро устаревающей цифровой технике или оборудованию, которое используется в условиях агрессивной среды или высокой сменности. Также метод рекомендуется для бытовых приборов (холодильников, печей и т.п.).
- Последний метод — расчет амортизации пропорционально объему продукции — учитывает ожидаемую эффективность использования актива. То есть чтобы оценить размер амортизации, необходимо иметь исчисляемые количественные данные о производительности объекта. При этом начисляется нулевая амортизация, если производство остановлено или на какой-то период актив выведен из эксплуатации. Наиболее ярким примером для такого метода начисления амортизации может стать автомобиль, который имеет определенный максимальный и фактический пробег.
Важно понимать, что, какой бы способ ни выбрало учреждение, сумма амортизационных начислений будет влиять на себестоимость продукции, работ, услуг (109XX счета). Учреждение вправе выбрать тот способ начисления амортизации, который больше прочих способствует получению экономических выгод, и должно отразить это в своей учетной политике
ФСБУ «Основные средства» не запрещает использовать разные методы. При этом если цель использования объекта меняется, то учреждение в начале отчетного года должно проверить себя, подходит ли применяемый метод. При смене метода прошлые начисления не перерасчитываются
Учреждение вправе выбрать тот способ начисления амортизации, который больше прочих способствует получению экономических выгод, и должно отразить это в своей учетной политике. ФСБУ «Основные средства» не запрещает использовать разные методы. При этом если цель использования объекта меняется, то учреждение в начале отчетного года должно проверить себя, подходит ли применяемый метод. При смене метода прошлые начисления не перерасчитываются.
Стандарт не позволяет приостанавливать начисление амортизации ОС, когда объект простаивает, или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение — когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.
Обратите внимание, что изменились границы первоначальной стоимости основного средства, которые позволяют списать его на забаланс (до 10 000 рублей), или начислить амортизацию 100% (от 10 000 до 100 000 рублей), или списывать амортизацию согласно выбранному методу (от 100 000 рублей). Ранее эти границы были установлены в пределах 3 000 и 40 000 рублей
Традиционно есть исключения для библиотечного фонда — 100% амортизация начисляется в момент ввода в эксплуатацию объекта учета, если его стоимость до 100 000 рублей. Граница в 10 000 рублей для определения правил начисления амортизации библиотечного фонда отсутствует.
Таким образом Минфин приближает правила бухучета к налоговому учету.
Еще одно удобное новшество в учете основных средств — возможность рассчитывать амортизацию отдельно на разные структурные части. Впрочем, учреждение может объединить части в единый объект имущества, если методы начисления амортизации и сроки полезного использования совпадают. Например, библиотечные фонды или мебель с одинаковым сроком полезного использования можно объединить в один инвентарный объект. Это значительно упрощает учет основных средств, особенно если их у учреждения много.
Объекты, которые до начала действия стандарта поставлены на учет по отдельности с персональными инвентарными номерами, учитываются в прежнем порядке. А вот новые однотипные объекты учреждение может принять как один инвентарный объект.
Какие корреспонденции нужно отразить в межотчетный период?
Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств — недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.
Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Рассмотрим эти ситуации на примерах.
Пример 1.
На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям — 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта — 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:
- Дебет 0 104 12 000 Кредит 0 101 12 000 Сумма 40 000,00 руб — Списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта.
- Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сумма 1 940 000,00 руб — Увеличение стоимости объекта недвижимости до актуальной кадастровой стоимости.
Пример 2.
Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счета 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения». Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:
- Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
- Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000
Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12
- Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
- Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000
Отражен перевод накопленной по объекту амортизации
Доходы
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» утвержден Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее – СГС «Доходы»).
Что регулируется Стандартом:
- как признавать и оценивать доходы;
- как раскрывать информацию о них в отчетности.
Разъяснения специалистов финансового ведомства России по применению Стандарта:
на момент написания статьи не доводились.
Наиболее интересные положения СГС «Доходы»:
| № п/п | Норма стандарта | Описание |
| 1 | Приведен перечень доходов, к которым СГС «Доходы» не применяется: — получение (предоставление) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования; — получение доходов от инвестиций в форме дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования, учитываемых по методу долевого участия; — доходы от продажи запасов, за исключением товаров, готовой продукции и биологической продукции; — доходы от продажи основных средств и нематериальных активов; — доходы от изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия; — доходы от первоначального признания биологических активов и биологической продукции и изменения справедливой стоимости биологических активов и биологической продукции; — доходы от изменения справедливой стоимости других нефинансовых активов; — доходы от изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю. |
|
| 2 | Доходы разбиты на учетные группы в зависимости от их экономического содержания. Группы доходов обладают сходными принципами признания в бухгалтерском учете и оценки. Информация о каждой группе раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно. |
|
| 3 | Отдельными учетными группами доходов являются: а) доходы от необменных операций, в том числе: — доходы от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин, таможенных платежей; — доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование; — доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов; — доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба; — прочие доходы от необменных операций. Признание доходов от необменных операций осуществляется согласно разделу IV СГС «Доходы». б) доходы от обменных операций, в том числе: — доходы от собственности; — доходы от реализации. Признание доходов от обменных операций осуществляется согласно разделу V СГС «Доходы». |
|
| 4 | Доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала. При этом должно соблюдаться условие: их сумма (денежная величина) может быть надежно определена. | |
| 5 | , | Дано понятие доходов будущих периодов. Это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение. А их признание в составе доходов от реализации текущего отчетного периода осуществляется по мере исполнения государственного (муниципального) задания. |
| 6 | Дано понятие сомнительной задолженности — это сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива. | |
| 7 | Внесены положения о прекращении признания (выбытия) с балансового (забалансового) учета безнадежной к взысканию задолженности по доходам. | |
| 8 | Закреплена информация, раскрываемая в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: а) о положениях учетной политики, устанавливающих особенности признания доходов субъектом учета; б) о доходах в разрезе групп, подгрупп в зависимости от экономического содержания с обособлением сумм предоставленных льгот (скидок); в) о доходах от подарков, пожертвований и других безвозмездно полученных ценностей, признанных в текущем отчетном периоде, и характер указанных ценностей; г) об основных видах безвозмездно полученных услуг (работ); д) о суммах дебиторской задолженности, признанной по необменным операциям; е) о суммах изменений доходов будущих периодов по видам доходов; ж) о суммах обязательств по авансовым поступлениям. |
Какой метод амортизации выбрать
Ранее бюджетники могли амортизировать имущество только линейным способом.
Стандарт добавил еще два варианта начисления амортизации:
- Метод уменьшаемого остатка. Эффективно использовать для быстро изнашиваемых и устаревающих основных средств.
- Метод расчета суммы амортизации пропорционально объему продукции. Выгодно применять, если известно, сколько продукции благодаря данному объекту учреждение сможет произвести.
Метод амортизации стоит выбирать, исходя из специфики и цели эксплуатации объекта. Со временем организация вправе пересмотреть выбранный метод для конкретного объекта (сделать это можно только с началом нового календарного года).
Новый стандарт не позволяет остановить начисление амортизации даже для тех объектов, которые временно не используются. Инструкция по бюджетному учету № 157н ранее давала учреждениям такое право.
Изменились лимиты стоимости основных средств для их списания с баланса. Если основное средство дешевле 10 000 рублей, амортизацию начислять не нужно. Если стоимость объекта находится в пределах от 10 000 до 100 000 рублей, начисляется стопроцентная амортизация при вводе объекта в работу.
Новое в терминологии
Федеральный стандарт содержит несколько принципиально новых понятий, разница прослеживается и в толковании имеющихся терминов. Например, понятие «амортизация» давно знакомо бухгалтерам как величина стоимости актива, поэтапно относимая к расходам в течение срока полезного использования объекта учета. В федеральном стандарте дополнительно появляется термин «накопленная амортизация». Он означает общую сумму амортизации, исчисленной за определенный период использования актива (период может быть ограничен датой проведения операции с активом и (или) отчетной датой) с учетом простоев, то есть общую величину начисленной амортизации с момента постановки объекта на учет до момента продажи/списания или какой-то произвольной контрольной даты.
Стандарт также вводит термины, касающиеся оценки объектов ОС:
обменные операции — передача или получение активов в обмен на деньги или иные материальные ценности, а также в счет выполненных работ, услуг, переданных прав на пользование имуществом
Важно: обмен производится по стоимости, соотносимой с рыночными ценами;
необменные операции — получение или передача основных средств безвозмездно или по незначительным по отношению к среднерыночным показателям ценам.. В первом случае оценкой объекта будет считаться сумма фактических затрат
В ситуации с необменными операциями в качестве первоначальной устанавливается справедливая стоимость объекта. Такой подход устанавливает реальную стоимость активов и позволяет анализировать эффективность вложения денежных средств
В первом случае оценкой объекта будет считаться сумма фактических затрат. В ситуации с необменными операциями в качестве первоначальной устанавливается справедливая стоимость объекта. Такой подход устанавливает реальную стоимость активов и позволяет анализировать эффективность вложения денежных средств.
В бухучете по решению учредителя бухгалтер часть объектов может отражать по первоначальной стоимости, а часть — по справедливой стоимости, что должно быть указано в учетной политике.
Для ситуаций, когда учреждению надо изменить балансовую стоимость объекта ОС, к имеющимся в Инструкции № 157н случаям федеральный стандарт добавил:
- переоценку ОС до справедливой стоимости;
- процедуру обесценения.
ФСБУ предлагает и новые принципы группировки основных средств. Из сравнительной таблицы видно, как стандарт меняет приоритеты объединения объектов:
101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»
Объекты ОС можно перемещать из группы в группу — реклассифицировать. Стоимость объектов при этом не меняется. Бухгалтер должен одновременно отразить в учете факт выбытия из одной группы и факт включения в другую.
Как сгруппировать объекты
Немного поменялась классификация основных средств по их видам. Эти изменения уже внесены в инструкцию № 157н.
Группы «Нежилые помещения» и «Сооружения» объединили в одну. Часть подвидов основных средств в бюджетном учете перенесены в группу «Прочие».
Появились группы «Инвестиционная недвижимость» (счет учета 0 10103 000) и «Биологические ресурсы» (счет учета 0 10107 000).
Бухгалтеру бюджетного учреждения следует проверить, соответствует ли учет основных средств новым правилам. При необходимости сделать перемещение объектов между группами. Перевод оформить проводкой с помощью счета 0 401 30 000. Операцию следует отразить бухгалтерской справкой на 01.01.2019.
