Разъяснения по заполнению счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
Что самое важное нужно вынести из письма?
Первое. Разный регистр букв в счете-фактуре
Заполнение в строке 2а счета-фактуры сокращенного адреса продавца частично заглавными буквами, а частично прописными (в ЕГРЮЛ — только прописными), не является основанием для признания составления счета-фактуры с нарушением. А значит не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Второе. Непрерывные поставки
Остались вопросы? Рекомендуем вебинар про НДС
Лектор рассматривает сложные вопросы исчисления и уплаты НДС.
Смотреть
Отмечено, что при заполнении графы 8 «Дата принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав» книги покупок по такого рода договорам, предусматривающим непрерывную поставку товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода (месяца), в данной графе книги покупок финансисты рекомендуют отражать дату принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. В случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой). Таким образом, при регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по вышеназванным договорам, в графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца). Иными словами, в графе 8 разрешено указывать одну дату — последний день периода (месяца).
Третье. Экспорт в ЕАЭС товаров с разными кодами
Какова в данном случае особенность заполнения графы 3б «Код вида товара» книги продаж? Чиновники отмечают, что в данной графе в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В случае реализации за пределы территорий Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС по которым оформлена одна таможенная декларация, в графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак «;» (точка с запятой).
Правила создания регистров
Большая часть требований к составлению налоговых регистров сформулирована в п. 4 ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся:
- указание названия документа;
- четкое определение временного промежутка, данные за который фиксирует документ;
- отражение количественной и стоимостной характеристики проводимой операции;
- указание наименования фактов хозяйственной деятельности по очередности их осуществления;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра.
Как уже отмечалось ранее, налоговые регистры необходимы для регистрации, группировки и накопления данных из различных документированных источников для формирования облагаемой базы. При этом структура регистра должна позволять без особых затруднений разобраться в процедуре формирования объекта обложения налогом за период.
Налоговым органам не дается право навязывать компаниям какие-либо типовые бланки учета, поэтому фирмам предоставляется полная свобода. В то же время организации должны обеспечить наличие в применяемых бланках всех обязательных реквизитов.
В тех редких случаях, когда возникает острая потребность внести исправления в данные формы налогового учета, необходимо проставить рядом с ними дату и подпись ответственного лица. Если есть требование о предоставлении оригиналов документов, необходимо в обязательном порядке оставить у себя копии каждого экземпляра.
Хотя налоговое законодательство достаточно демократично в отношении правил формирования регистров, их отсутствие квалифицируется как грубое нарушение процедуры учета налогооблагаемой базы и может повлечь за собой наложение штрафа в сумме от 10 до 40 тыс. руб.
Регистры налогового учета накапливают информацию об облагаемых суммах без применения двойной записи, в то же время требования к их оформлению сходны с теми, которые предъявляются к бухгалтерским документам. Таким образом, все документы бухгалтерского учета, которые позволяют достичь поставленной цели, можно отнести к регистрам налогового учета. Самостоятельно разработанный бланк или форму отчета целесообразно применять лишь в том случае, если в стандартном, бухгалтерском варианте не хватает каких-либо данных.
Ответственность компании за нарушение законодательства в отношении регистров возникает лишь при отсутствии тех форм, которые указаны в ее учетной политике. Об этом, в частности, было заявлено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15. Кроме того, есть практика судов, согласно которой плательщик самостоятельно определяет не только структуру и перечень реквизитов форм налогового учета, но и то, какие их них и как нужно оформлять.
Книга покупок
Графы книги покупок |
Особенности заполнения в связи с принятием Постановления N 1137 |
Графа 2а (введенная) |
Указываются номер и дата исправления счета-фактуры |
Графа 26 (введенная) |
Указываются номер и дата корректировочного счета-фактуры |
Графа 2в (введенная) |
Указывается номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры |
Графы 7 - 12 |
В случае аннулирования записи в книге покупок по счету-фактуре (корректировочному счету- фактуре) до окончания текущего налогового периода в связи с внесением в них исправлений показатели в графах 7 - 12 книги покупокуказываются с отрицательным значением в силу абз. 1 п. 9 Правил ведения книги покупок. При аннулировании записи из книги покупок после окончания налогового периода в связи с внесением исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений (абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок). Исправленные счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 - 12 книги покупок положительных значений (абз. 3 п. 9Правил ведения книги покупок) |
Оформление журналов учета счетов-фактур с 1 октября 2017
Несмотря на то, что с 01.01.2015 обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — Журнал) исполняют лишь лица, поименованные в п. 3.1. ст. 169 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица (т.е. посреднической деятельности), тем не менее в форму Журнала и в порядок его заполнения были внесены существенные изменения:
- изменено наименование группы граф с 10 по 12 первой части Журнала, новое название — «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов»;
- также изменено и наименование графы 12, новое название — «номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2»;
- введен новый порядок, при котором выставленные (полученные) счета-фактуры подлежат единой регистрации за истекший налоговый период, — в отличие от отмененного хронологического порядка регистрации получения (выставления);
- изменены Правила ведения Журнала, которые больше не требуют указывать даты выставления и получения счетов-фактур, однако в форме Журнала эти графы остались;
- в п. 1. Правил ведения Журнала добавлен перечень лиц, которые обязаны вести его на основании требований ст. 169 НК РФ, а также добавлен п. 1(3), содержащий условия, при которых Журнал не ведется;
- утратили силу положения, которыми было разрешено не вести часть вторую Журнала отдельным категориям лиц;
- утратили силу положения, которые требовали заполнять Журнал даже в тех случаях, когда в налоговом периоде не имеется полученных или выставленных счетов-фактур;
- ликвидировано требование о регистрации в Журнале счетов-фактур с пометкой «Без НДС»;
- установлены новые требования по внесению в Журнал изменений и исправлений;
- изменен порядок регистрации полученных и выставленных счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ;
- введено требование по отражению в Журнале сведений из таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров на территорию РФ;
- откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
- отменено требование скреплять печатью страницы Журнала.
Возврат товаров
С 1 апреля 2019 г. возврат товаров – как полный, так и частичный оформляется только корректировочными счетами-фактурами.
Почему: постановлением правительства № 15 от 19 января 2019 г. внесены изменения в пункт 3 Правил ведения книги продаж, исключившие обязанность выставления покупателем счетов-фактур по принятым на учет товарам в случае их возврата продавцу.
На возврат товаров продавец (!) должен выставить корректировочный счет-фактуру. Именно он по корректировочным счетам-фактурам будет принимать НДС к вычету.
Минфин в письме от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208 предупредил: если при возврате принятого на учет товара покупатель выставит счет-фактуру в старом порядке, продавец потеряет право на вычет. Поэтому, будьте внимательны!
По возврату есть еще одно письмо Минфина от 8 апреля 2019 г. № 03-07-09/24636: если возврат будет оформлен самостоятельно заключенным договором купли-продажи (или поставки), то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар. При этом в договоре первоначальный покупатель должен выступать продавцом, а первоначальный продавец — покупателем.
Полезное видео
Из видео вы узнаете как и кому следует вести журнал учета счетов-фактур.
Журнал учета выданных счетов-фактур является законодательно утвержденным документом, которым активно пользуются ряд компаний, оказывающих посреднические услуги. Документ имеет установленную форму, которую можно скопировать из программы 1С: Бухгалтерия 8, состоит из двух частей, бывает в бумажном и электронном виде, и подается в ИФНС по месту регистрации предприятия только в цифровом варианте.
Срок хранения журнала составляет 4 года. Документ представлен счетами-фактурами с установленными кодами проведенных операций, и имеет все необходимые реквизиты и информацию о контрагентах и их сотрудничестве. Соблюдение сроков подачи журнала соответствует отчетным периодам по кварталам. Необходимо постоянно следить за обновлениями в сфере бухгалтерского и налогового законодательства, регулирующего работу со счетами-фактурами и оформлением бланков.
Несоблюдение требований к ведению журналов, допущение ошибок и сокрытие реальных фактов счетов по покупкам-продажам товаров и услуг наказывается административными штрафами.
Что предписывается в отношении регистрации документов прошлого периода
Если вы обнаружили незарегистрированные поступившие счета-фактуры, составленные в прошлые отчетные периоды, необходимо их внести в часть 2 формы в том периоде, которым они были датированы (п. 12 Правил ведения журнала, письмо Минфина РФ от 26.04.2018 № 03-07-09/28450). Запись делается в новой строчке журнала за период, соответствующий дате счета-фактуры.
К примеру, вы посредник, и обнаружили в апреле 2018 г., что вами не зарегистрирован мартовский счет-фактура. Вы должны внести коррективы следующим образом: зарегистрировать «затерявшийся» документ не в текущем втором квартале, а в предыдущем — первом.
Причем если «документ-пропажа» будет показан в журнале после отчетной даты по НДС (для 2-го квартала — после 25 июля 2018 года), то придется представлять в налоговую инспекцию уточненку с учетом внесенных в журнал изменений.
А как вносить корректировки в журнал? Зачеркивать ничего не нужно. Корректировка выполняется двумя строчками: первая — сторнирует ранее сделанную запись, вторая — вносит правильное значение. Если нужно аннулировать счет-фактуру, то запись делается одна — сторнировочная со знаком минус.
