Со следующего года порядок предоставления бухгалтерской отчетности существенно изменен

Перенесены сроки сдачи отчетности

(п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо ФСС РФ от 13.04.2020 N 02-09-11/06-06-8452).

Комментарий КСК групп:

Для всех организаций на 15 мая 2020 г. передвинут срок подачи:

• декларации по НДС за а I квартал 2020 г.;
• расчета по страховым взносам (РСВ) за I квартал 2020 г.;
• расчета по форме 4 — ФСС за I квартал 2020 г.

По другим налогам срок подачи деклараций и расчетов, которые в обычных условиях подавались в течение марта, апреля или мая 2020 г., сдвинут на три месяца. Чтобы определить сроки сдачи конкретной отчетности, нужно к установленному НК РФ сроку прибавить 3 месяца.

Если срок попадет на выходной день, то сроком подачи отчетности будет ближайший рабочий день (Письма ФНС России от 21.04.2020 N СД-4-3/6655@, от 14.04.2020 N СД-4-3/6261@, Минфина России N 07-04-07/27289, ФНС России N ВД-4-1/5878@ от 07.04.2020).

Например, форму 6-НДФЛ за I квартал по общему правилу нужно сдавать не позднее 30 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). Значит, он переносится на 30 июля 2020 г. (Письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5843@).

А декларация по налогу на прибыль за год обычно подается не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, срок переносится на 29 июня 2020 г., поскольку 28 июня — это воскресенье.

Срок сдачи бухгалтерской отчетности за 2019 г. почти для всех организаций переносится на 6 мая 2020 г. с учетом нерабочих дней по Указам Президента РФ (п. 47 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Письмо Минфина России N 07-04-07/27289, ФНС России N ВД-4-1/5878@ от 07.04.2020).

На три месяца по сравнению с обычным сроком переносится только срок сдачи бухгалтерской отчетности, которая не включается в государственный информационный ресурс и сдается в налоговый орган не по Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а по НК РФ (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо Минфина России N 07-04-07/27289, ФНС России N ВД-4-1/5878@ от 07.04.2020).

Росстат продлил сроки сдачи многих статистических форм. С новыми сроками можно ознакомиться на сайте Росстата. Если ваша организация приостановила работу, то статистическую отчетность в апреле не сдавайте, но свяжитесь со своим территориальным органом Росстата (Информация Росстата «Росстат продлил сроки предоставления отчетности в связи с выходными днями», Информация Росстата «Сбор статистической отчетности в период действия Указа Президента Российской Федерации N 239»).

В стороне от общей тенденции по переносу сроков сдачи отчетности остался только ПФР. Однако и он счел возможным не штрафовать страхователей за несвоевременное представление формы СЗВ-М за март (Письмо ПФ РФ от 17.04.2020 N НП-08-24/8051).

Новый порядок расчета и отражения показателей в отчете о финрезультатах

C бухотчетности за 2020 год, и добровольно – с отчетности за 2019 год (надо упомянуть об этом в пояснениях) необходимо по новым правилам рассчитывать и отражать в бухучете:

• временные разницы;
• постоянные разницы;
• чистую прибыль.

Поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» изменили логику расчета чистой прибыли или убытка.

Соответствующие изменения в ПБУ 18/02 внёс приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н, а в формы отчетности – приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н.

В частности, уточнено понятие временных разниц. Под ними теперь понимают не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

С 2020 года организации определяют временную разницу (ВР) на отчетную дату по следующей формуле:

Также расширен перечень временных разниц. Согласно приказу, они образуются из-за различий в правилах бухучета и налогового учета:

• оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
• формирования себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• формирования доходов и расходов, связанных с продажей ОС;
• создания резервов по сомнительным долгам и иных резервов;
• отражения процентов к уплате по кредитам и займам.

Кроме того, временные разницы возможны:

• при переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухучета;
• признании в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также запасов и других активов;
• признании в бухучете оценочных обязательств;
• наличии убытка, перенесенного на будущее, который не уменьшил налог на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных ситуациях.

ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В УЧЕТЕ В 2020 ГОДУ

С.А. Ратовская, консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Периоды возникновения ошибок

     В 2019 году исправление обнаруженных в учете ошибок осуществляется согласно Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), а также федеральному стандарту «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н; далее – стандарт «Учетная политика»). Методические рекомендации по применению указанного стандарта, в том числе рекомендации по исправлению ошибок, были доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).    Стандарт «Учетная политика» применяется при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2019 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2019 года.    Таким образом, при обнаружении ошибки в отчетности за 2019 год, сданной и принятой учредителем, учреждения должны исправить ее, опираясь на положения этого стандарта и Инструкции № 157н, и впоследствии отразить корректировку в отчетности 2020 года (в том числе в виде корректировки входящих остатков).    В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на правдивую ( Инструкции № 157н). При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета или бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения. Единого критерия существенности Инструкция и федеральные стандарты бухгалтерского учета не содержат, в связи с чем учреждения вправе в своей учетной политике установить свои критерии существенности ошибок, которые обычно устанавливаются в процентах валюты баланса, статьи баланса, строки отчетной формы. Как правило, этот порог значимости устанавливается в пределах 3–5% выбранного показателя.

    Ошибка признается существенной, если она повлекла изменение на 5 % (или более) оборота по дебету (кредиту) аналитического или забалансового счета рабочего плана счетов или повлекла изменение на 3% (или более) любой строки какой-либо формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.    

Обратите внимание!также учетной политикой учредителя ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается

Изменения в отчете о финрезультатах

Строка 2410 получила новое название – «Налог на прибыль», где убрали слово «текущий».

Из формы исключены строки:

• 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
• 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
• 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Одновременно появились новые строки:

• налог на прибыль (отражают расход и доход по налогу на прибыль; ранее – отсутствовал);
• 2411 «Текущий налог на прибыль» (ранее – текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы);
• 2412 «Отложенный налог на прибыль» (ранее – изменение отложенных налоговых обязательств/изменение отложенных налоговых активов);
• 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» (участвует в формировании совокупного финансового результата периода; ранее отсутствовал).

Совокупный финрезультат теперь нужно будет определять, как сумму строк:

То есть, это строки 2400 + 2510 + 2520 + 2530.

Таким образом, Минфин уточнил показатели, характеризующие налог на прибыль. А именно – состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах (информационное сообщение Минфина России от 28.05.2019 № ИС-учет-18 ).

Соответствующим образом изменены коды строк, установленные в Приложении № 4 к приказу № 66н.

Отметим, что перечисленные изменения в отчете нужно иметь в виду с бухотчетности за 2020 год. Хотя организация вправе принять решение использовать их и ранее.