Расчет налоговой базы после реорганизации
В Письме от 11 ноября 2010 г. N ШС-37-3/15203 эксперты ФНС России указали, что для самого правопреемника с момента завершения реорганизации только начнется его налоговый период. Следовательно, по окончании года ему необходимо помимо отчетов за прекратившую существование компанию сдать в ИФНС налоговые декларации за себя.
К сведению! Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца года. При этом днем создания организации признается дата ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК).
Впрочем, необходимо отметить, что в части обязанностей по налогу на имущество правопреемство при реорганизации возникает не только в силу положений ст. 50 Налогового кодекса, но и потому, что именно правопреемники получают право собственности на имущество реорганизованной организации (абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК). Так, в Письме от 27 июня 2012 г. N БС-4-11/10561 представители Федеральной налоговой службы признали, что, к примеру, согласно п. 8 ст. 50 Налогового кодекса при преобразованиях в форме выделения правопреемства по отношению к реорганизованному юрлицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов в принципе не возникает. То есть тут, как говорится, каждый сам за себя.
Однако, напомнили они, Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н утверждены Методические указания по формированию бухотчетности при осуществлении реорганизации организаций. Согласно п. 38 данной Методички вступительная бухгалтерская отчетность преобразованной компании на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса. Соответственно, на ту же дату переданное новоиспеченной организации имущество должно быть учтено в бухучете. И если среди полученных активов имеются те, что являются объектом обложения налогом на имущество, вновь созданная организация признается плательщиком налога на имущество (ст. 373 НК). В свою очередь, это порождает возникновение обязанности налогоплательщика представлять в инспекцию отчетность по данному налогу (ст. 386 НК).
Между тем гл. 30 Налогового кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового (отчетного) периода. Впрочем, представляется, что в данном случае действует тот же принцип, что и при расчете налога на имущество за последний налоговый период реорганизованной компании
Иными словами, во внимание принимается общее количество месяцев в календарном году или отчетном периоде, остаточная стоимость активов за месяцы, не вошедшие в налоговый период, приравнивается к нулю. По крайней мере, именно такие рекомендации дали специалисты Минфина России в Письме от 24 февраля 2012 г
N 07-02-06/28.
Пример 2. Организация А выделяется из организации Б. Реорганизация была завершена 17 сентября 2012 г. — с момента регистрации организации А.
Согласно передаточному акту на баланс организации А от организации Б передается торговое оборудование (числящееся на счете 01 «Основные средства»). По решению учредителей имущество передается по его остаточной стоимости — 682 800 руб. Все активы облагаются налогом на имущество.
Остаточная стоимость основных средств организации А в 2012 г. изменялась таким образом:
- на 1 октября 2012 г. — 682 800 руб.;
- на 1 ноября 2012 г. — 588 600 руб.;
- на 1 декабря 2012 г. — 494 400 руб.;
- на 31 декабря 2012 г. — 400 200 руб.
Налоговую базу по итогам 2012 г. организации А следует рассчитывать следующим образом: (682 800 руб. + 588 600 руб. + 494 400 руб. + 400 200 руб.) : 13 = 166 615,38 руб.
Поскольку организация А начала деятельность с 17 сентября 2012 г., остаточная стоимость основных средств начиная с января 2012 г. и по сентябрь текущего года принимается равной нулю и в расчете не отражается.
Б.Пасторин
