Передача имущества в качестве отступного
Теперь рассмотрим, как отражается передача имущества должником кредитору по соглашению об отступном.
Для целей налогообложения прибыли отступное нужно рассматривать как реализацию имущества.
Определяя налоговую базу при передаче имущества в качестве отступного, нужно учитывать положения ст.268 НК РФ. В статье сказано, что доход от реализации товаров можно уменьшить на их стоимость. Доходом в данном случае является выручка от реализации имущества, определенная соглашением об отступном. Соответственно, расходом признается стоимость реализуемого имущества. Для амортизируемого имущества это остаточная стоимость, для прочего имущества — цена его приобретения.
Передавая имущество в качестве отступного, должник одновременно погашает свое обязательство по первоначальному договору. Если по соглашению об отступном стоимость передаваемого имущества превышает первоначальное обязательство должника, у последнего возникает убыток в размере этой разницы. Должник для целей налогообложения прибыли признать этот убыток не сможет, так как налицо безвозмездная передача части имущества. Согласно п.16 ст.270 НК РФ стоимость такого имущества и расходы, связанные с его передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
А если по соглашению об отступном передается имущество меньшей стоимости, чем обязательство по первоначальному договору? Возникающая разница — это не что иное, как безвозмездное получение имущественных прав должником (частичное прощение долга). В этом случае у должника возникает внереализационный доход (п.8 ст.250 НК РФ).
НДС при передаче отступного исчисляется в обычном порядке — как при любой реализации. Передавая кредитору имущество, должник выписывает счет-фактуру и указывает в нем НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества. Налоговая база определяется исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении об отступном (п.1 ст.154 НК РФ).
Пример 2. 15 июля 2004 г. торговая организация ООО «Альфа» по договору купли-продажи приобрела у ЗАО «Бета» товары стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб.
Ввиду отсутствия у ООО «Альфа» оборотных средств стороны 25 июля 2004 года заключили соглашение об отступном. По соглашению ООО «Альфа» 27 июля 2004 г. передало ЗАО «Бета» материалы на сумму 141 600 руб. (включая НДС 18% — 21 600 руб.), фактическая стоимость которых — 80 000 руб.
Бухгалтер ООО «Альфа» отразил эти операции следующим образом:
15 июля 2004 г.
Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — приняты к учету приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — выделен НДС со стоимости товаров;
27 июля 2004 г.
Дебет 62 Кредит 91-1
141 600 руб. — признан доход от передачи материалов по соглашению об отступном;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС при реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
80 000 руб. — списана себестоимость материалов, переданных по соглашению об отступном;
Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — отражено погашение обязательства по оплате приобретенных товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) — принят к вычету НДС по приобретенным товарам, исчисленный исходя из балансовой стоимости материалов, переданных в качестве отступного;
Дебет 91-2 Кредит 19
3600 руб. (18 000 руб. — 14 400 руб.) — включена в состав прочих расходов сумма НДС, не подлежащая вычету;
Дебет 91-2 Кредит 62
23 600 руб. (141 600 руб. — 118 000 руб.) — отражена в составе прочих расходов разница в стоимостной оценке первоначального обязательства и имущества, переданного в качестве отступного.
Организации могут использовать также счет 90 «Продажи». Это зависит от того, является ли реализация такого имущества основной деятельностью организации либо ее следует относить к прочим операциям.
В налоговом учете стоимость приобретенных товаров равна 100 000 руб.
Выручка от реализации материалов, переданных в качестве отступного, — 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.). В расходы организация включит стоимость реализованных материалов — 80 000 руб.
Сумма НДС 3600 руб., не подлежащая вычету, а также разница в стоимостной оценке переданного и полученного имущества в размере 23 600 руб. для целей налогообложения прибыли не учитываются.
