Какой налог должен заплатить предприниматель при продаже своей доли в уставном капитале

Налог с продажи доли юр/лицом

Сумма налога и особенности его оплаты для организации напрямую зависит от предварительно выбранного режима налогообложения. Среди самых популярных систем оплаты налогов можно отметить следующие:

• общий;
• ЕНВД;
• УСН.

По каждому из них установлен свой порядок налогообложения. Их стоит изучить более подробно.

Если юр/лицо на ОСН

Если организация осуществляет свою деятельность на основании ОСН, она должна учитывать НДС. Начисление подобного налога осуществляется на весь доход компании. При этом прибыль, которая появляется в результате продажи доли, будет прямым исключением. На эту форму прибыли НДС не начисляется. Также налогом не облагается та прибыль, которая была получена в виде приобретения имущества

Здесь принимаются во внимание суммы, полностью соответствующие вкладу участника ООО

Говоря иными словами, если компания продает свою долю в ООО за цену, равную размеру своего взноса в уставной капитал, полученную прибыль не придется облагать налогами.

Важно! Компания, которая должна платить налог от продажи доли, может снизить его на сумму трат, понесенных в процессе продажи.

Если сумма доли превысит показатель в 20 тысяч рублей, если она будет представлена имущественными ценностями, а не денежными средствами, при продаже потребуется воспользоваться услугами профессионального оценщика.

Юр/лицо на УСН

Если организация отчитывается по УСН, есть возможность использования одного из двух вариантов:

• доходы – 6%;
• доходы за вычетом расходов – 15%.

Прибыль, которая будет получена в процессе продажи доли в ООО, автоматически облагается налогами. Здесь применяются правила, не зависящие от режима налогообложения. При исчислении суммы налога придется использовать те же нормативы, что при ОСН.

С расходами ситуация обстоит сложнее

Перечень трат, которые принимаются во внимание при УСН, считается закрытым. Расходы в него не включаются

Речь идет о тех тратах, которые имеют непосредственное отношение к купле-продаже доли.

Говоря иными словами, нет возможности учитывать расходы при продаже доли, если организация работает по УСН. Можно использовать ту же схему, которая принята для участников ОСН

И не важно применение режима, где из прибыли вычитаются расходы

Согласно установленным нормативам, организация, которая работает на УСН, имеет право снизить доход, полученный от продажи доли. Сумма снижения может быть равна сумме вклада в общий капитал.

Воспользоваться данным правом можно при всех вариантах отчетности УСН. Если перечисления в уставной капитал будут больше, чем прибыль, полученная после продажи доли, убытки для оптимизации налогообложения применять нельзя. Одновременно с этим нет возможности уменьшить сумму, облагаемую налогом, на траты, которые были понесены в результате заключения сделки по продаже доли.

На основании сказанного выше становится понятно, что при ОСН проводить продажу доли в ООО намного проще и безопаснее. Грамотные руководители знают об этом правиле и на период продажи специально переходят со спецрежима на ОСН.

Чтобы понять, как действует подобное правило, стоит рассмотреть простой пример:

Сидоренко А.П. владеет 50%-ой долей в ООО «Контингент». В 2019 году он решил продать свою долю за 500 тысяч. Получив данный доход, до 30 апреля 2020 года он должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ. В ней должен быть исчислен налог. Определяется он по формуле 500 тысяч х 13% = 65 000 руб. По документам понятно, что в процессе регистрации ООО Сидоренко вносил именно 65 тысяч. Соответственно от оплаты налога он освобождается.

Юр/лицо на ЕНВД

Данная форма налогообложения от иных вариантов отличается тем, что ООО оплачивает строго фиксированную сумму налога.

При осуществлении деятельности расходы и доходы не определяются отдельным категориям, подпадающим под подобный режим. Одновременно с этим, организации, которые работают на едином налоге, платят налоговые отчисления по тем же правилам, что характерны для ОСН и УСН.

Важно! В данном случае налог с продажи доли будет зависеть от системы налогообложения, которую применяет ООО.

Если выбрана программа ОСН, будут использоваться те же правила, что актуальны для общей системы. Если УСН, то применяемые на упрощенке.

В России побеждает тот, кто знает свои права

или по телефону:

Москва и область:+7 (499) 322-06-74

Налогообложение и бухучет при переходе долей обществу

Как отмечалось, устав общества может содержать запрет на продажу долей третьим лицам. А другие учредители отказываются приобрести долю участника, решившего ее продать. Тогда само общество обязано приобрести эту долю и выплатить участнику ее действительную стоимость. С согласия участника ему может быть выдано имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли (части доли) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника с таким требованием (п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Например, если участник выставил обществу требование о приобретении его доли 9 августа 2005 г., то для расчета действительной стоимости доли (стоимости чистых активов) берутся данные бухгалтерского баланса общества за I полугодие 2005 г.

Определив действительную стоимость доли, ее сравнивают с разницей между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Именно за счет этой разницы выплачивается действительная стоимость доли. Если же величина данной разницы меньше, чем действительная стоимость доли, обществу придется уменьшить уставный капитал на недостающую сумму. Таково требование п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ.

После этого проводится собрание участников. На нем утверждается действительная стоимость выплачиваемой доли и вносятся изменения в учредительные документы. Рассчитаться с учредителем можно как денежными средствами, так и имуществом (с его согласия). Причем сделать это нужно в течение года, считая с того дня, когда доля перешла к обществу. Разумеется, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Изменения законодательства-2016

В 2016 году внесено несколько изменений, позволяющих участникам, продающим свои доли в ООО, выплачивать налоги более справедливо:

Если речь идет о продаже только части доли в организации, участник имеет право уплатить налоги от полученного дохода, отбросив при этом сумму, которая была потрачена на получение той части доли

В денежном эквиваленте берут во внимание соотношение уменьшения доли в УК. Если ООО принято решение об уменьшении размера уставного капитала, и за счет этого налогоплательщиком ранее были получены средства как доход, в дальнейшем это окажет влияние при продаже доли

Несмотря на документальное подтверждение расходов по приобретению доли (инвестированию в уставной капитал), от налогооблагаемой суммы при продаже будет отчислена сумма с учетом полученных ранее доходов от уменьшения УК. Вычет физическому лицу может быть предоставлен в налоговых органах по месту регистрации. Для этого нужно предоставить 3-НДФЛ и документы, подтверждающие понесенные расходы.

Законодательство продолжает совершенствоваться, учитывать приобретенный опыт и наработки мирового сообщества, однако до сих пор не все вопросы хорошо раскрыты. Единственной возможностью в дальнейшем решить проблемы в свою пользу может быть обращение в суд — при условии, что каждый факт по возбуждаемому делу задокументирован. Только при наличии документов суд может учесть все расходы и помочь сократить размер уплачиваемых налогов.

Налогообложение и бухучет у общества

Налог на прибыль. Общество, выплачивающее участнику действительную стоимость его доли, несет расходы. Но оно не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов, поскольку они не соответствуют обязательным критериям ст. 252 НК РФ. То есть эти затраты не произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

НДС. При передаче участнику (с его согласия) имущества, стоимость которого соответствует действительной стоимости его доли, у общества появляется объект налогообложения по НДС.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на товары является реализацией, то есть облагается НДС. В то же время не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Превышение стоимости передаваемого имущества над суммой первоначального вклада признается реализацией.

Таким образом, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданного имущества над суммой первоначального взноса участника. То есть общество должно исчислить НДС с разницы между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (первоначальным взносом в уставный капитал).

Одновременно суммы «входного» НДС, принятые к вычету при приобретении имущества, которое передается участнику, нужно восстановить к уплате в бюджет. Ведь одним из обязательных условий применения налогового вычета является использование имущества в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При передаче участнику основных средств «входной» НДС восстанавливается в части их остаточной стоимости.

НДФЛ. Если общество приобретает долю у участника — физического лица, то оно как налоговый агент обязано исчислить и удержать НДФЛ при выплате ему дохода (действительной стоимости доли) вне зависимости от того, выплачивается он денежными средствами или выдается имуществом в натуре. Налоговая база определяется как разница между полученной действительной стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога общество (налоговый агент) обязано письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета. Такое требование содержит п. 5 ст. 226 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете доли, которые общество обязано выкупить по требованию участников, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Пример 3. ЗАО «Альфа» является участником ООО «Гамма». Доля в уставном капитале, принадлежащая ЗАО «Альфа», равна 20%, номинальная стоимость доли — 150 500 руб. ЗАО «Альфа» в августе 2005 г. направило ООО «Гамма» требование о продаже доли в уставном капитале общества. Уставом ООО «Гамма» уступка доли третьим лицам запрещена, а другие участники от приобретения доли отказались. Поэтому само ООО «Гамма» обязано приобрести эту долю. По данным бухгалтерского учета стоимость чистых активов общества за полугодие 2005 г. (последний отчетный период, предшествующий дню обращения ЗАО «Альфа» с требованием выкупа доли) равна 900 000 руб.

Действительная стоимость доли ЗАО «Альфа» составила 180 000 руб. (900 000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» эти операции отражаются такими записями:

Дебет 81 Кредит 75

150 500 руб. — отражена номинальная стоимость выкупаемой доли (на дату получения требования участника);

Дебет 81 Кредит 75

29 500 руб. — отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли в уставном капитале ООО «Гамма» (на момент определения действительной стоимости доли);

Дебет 75 Кредит 51

180 000 руб. — выплачена действительная стоимость доли ЗАО «Альфа».

Как отмечалось, приобретая долю у участника — физического лица, общество как налоговый агент обязано исчислить и удержать НДФЛ при выплате дохода. Таким доходом является действительная стоимость доли.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 3. Предположим, что долю в уставном капитале ООО «Гамма» продает участник — физическое лицо. Тогда при выплате ему действительной стоимости доли общество как налоговый агент обязано исчислить и удержать НДФЛ. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» эти операции должно оформить следующими записями:

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «НДФЛ»

23 400 руб. (180 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ из действительной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 50 (51)

156 600 руб. (180 000 руб. — 23 400 руб.) — выплачена участнику действительная стоимость доли за минусом удержанного НДФЛ.

УСН

Упрощенная система налогообложения делится на две подкатегории с разными принципами начисления налогов. Существует «упрощенка», в переделах которой налоговая нагрузка исчисляется по принципу «доходы минус расходы». Ставка налогооблагаемой базы для таких предприятий – 15%. Кроме этого есть УСН, по которой налогообложение производится по принципу «доходы» со ставкой 6%.

При исчислении налога на прибыль, полученную от продажи доли в другом хозяйствующем субъекте, подкатегория «упрощенки» не играет роли. Это связано с тем, что указанный сбор начисляется и оплачивается по особым правилам.

Однако субъекты «упрощенки» лишены возможности оптимизировать налоговое бремя за счет использования убытка, полученного в результате продаже. Это обстоятельство обусловлено тем, что в список расходов, с помощью которых закон позволяет снижать налоговую нагрузку в рамках УСН, не входят убытки, понесенные при отчуждении доли.

Кроме этого упрощенная система не предусматривает механизма налоговых вычетов, характерного для общеустановленной системы. Все это делает УСН в определенных обстоятельствах довольно «неудобной». Поэтому эксперты рекомендуют собственникам фирм, имеющих долю в другом бизнесе, при ее отчуждении временно перейти на общеустановленный механизм налогообложения. В результате чего они смогут получить право на налоговый вычет или снижение налоговой ставки.

В чём особенность продажи доли уставного капитала НДФЛ

По мнению некоторых специалистов, ДУК представляет собой имущественные права, а не имущество. Участник – физическое лицо, ранее владел какими-то денежными средствами или имуществом, но вложил в УК предприятия, после чего утратил право собственности на эти вещи. Имущество участника перешло в собственность ООО.

Если за время хозяйственной деятельности предприятие динамично развивалось, то доля УК по отношению к первоначальному взносу возрастет, а значит, сумма начисленного подоходного будет существенной. Естественное желание продавца доли – это уменьшение суммы НДФЛ.

Согласно НК, ст. 220, п. 1, подп. 1, абз. 2 продавец имеет право на имущественный вычет. Но в связи с тем, что доля признается имущественными правами, вычесть из дохода разрешается расходы. Налоговые органы нередко спорят с налогоплательщиками по этому вопросу, считая, что законодатель не определил четко перечень расходов для вычета.

Налоговики требуют включать в вычет расходы, которые связаны только с приобретением доли. Но участники настаивают на включение расходов, связанных с развитием предприятия. Например, участник мог в свое время отказаться от дивидендов, когда распределялась годовая прибыль и направить эту сумму на развитие бизнеса.

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

• денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
• налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

• доли приобретены начиная с 01.01.2011;
• на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст

283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Как облагается доход с продажи доли в ООО фирмой на ЕНВД?

Еще одна популярная система налогообложения — ЕНВД. Она характеризуется тем, что:

• хозяйствующий субъект, работающий по данной системе, платит фиксированный налог в бюджет и не исчисляет при этом какие-либо доходы или расходы — по тем видам деятельности, которые попадают под ЕНВД;
• соответствующий хозяйствующий субъект по видам деятельности, не попадающим под ЕНВД, платит налог по правилам, установленным для ОСН или УСН (в зависимости от того, какую конкретно из этих 2 систем использует наряду с ЕНВД).

Таким образом, налогообложение доходов организации на ЕНВД с продажи доли в ООО осуществляется исходя из того, какую систему фирма использует наряду с ЕНВД. Применяться будут те же правила для ОСН или УСН, что рассмотрены нами выше.

Пошаговый алгоритм

Инструкция по переходу прав собственности на ДУК внутри предприятия может выглядеть так:

1. Учредитель, продающий долю, и другой участник (и) подписывает в присутствии нотариуса договор купли-продажи.
2. Процедура должна происходить в присутствии генерального директора ООО. Он обязан заверить печатью и подписью не только договор, но и другие сопровождающие документы.
3. Иные участники, которые не приняли участие в сделке, обязаны до ее заключения представить в нотариальную контору письменные отказы от своих прав на преимущественный выкуп.
4. Нотариус составляет заявление по ф. Р14001, где указывает всех участников ООО и сведения в отношении продаваемой доли. Ему необходимо указать, что имущественное право на долю УК прекращается у одного участника и появляется у другого.
5. Заявление в НС нотариус обязан подать в течение 1–2 недель с момента, как договор будет заключен и заверен.
6. На руки участникам нотариус выдает 3 экземпляра договора, по одному продавцу и покупателю доли, один для хранения в архиве ООО.