Можно ли с работника взыскать не принятое фондом пособие
По общему правилу, установленному ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, излишне выплаченные работнику суммы социальных пособий с него не могут быть взысканы.
Из этого правила есть два исключения:
- счетная ошибка;
- недобросовестность со стороны работника, например представление документов с заведомо неверными сведениями, влияющими на получение пособия и его размер.
В этих случаях излишне выплаченное пособие можно удержать в соответствии с нормами ч. 4 ст. 137 Трудового кодекса и ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ. Удержание производится при каждой выплате в размере, не превышающем 20% причитающихся работнику сумм (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). При прекращении выплат оставшаяся задолженность может быть взыскана в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Таким образом, в иных случаях для возврата суммы не принятого фондом пособия необходима добрая воля получателя. Однако добровольное внесение на практике встречается редко. Как правило, эти суммы приходится списывать за счет собственных средств организации, производить исправления в бухгалтерском и налоговом учете, корректировать уже представленные отчетные формы.
Учет пособий при их возврате сотрудником
Бухучет выплат определяется тем, вернул ли пособие сотрудник. Записи по тратам нужно сторнировать. Дата новой проводки аналогична дате решения фонда о том, что выплаты не будут приниматься к зачету. Удержание пособий может проводиться только при этих обстоятельствах:
- Сотрудник получил деньги на основании заведомо ложной информации. К примеру, он предоставил поддельный лист нетрудоспособности.
- Бухгалтер допустил ошибку счетного характера.
Если указанные условия отсутствуют, удержание может выполняться только добровольно.
В части 4 статьи 137 ТК РФ, части 4 статьи 15 ФЗ №255, части 1 статьи 138 ТК РФ указано, что подобные траты могут удерживаться из доходов сотрудника в размере не больше 20% от ежемесячного заработка.
Если сотрудник вернул средства, в учете выполняются эти проводки:
- ДТ69 КТ70. Сторно начисления пособия.
- ДТ20, 23, 25 26 44 КТ70. Сторно пособия по больничному листу за первые 3 дня (выплаты за остальные дни выполняются работодателем).
- ДТ70 КТ68. Сторно НДФЛ с выплат по листу нетрудоспособности.
- ДТ73, 76 КТ70. Пособие отнесено в категорию расчетов с сотрудниками по прочим операциям. Если трудящийся уволился, переплата возвращается на счет 76.
- ДТ50, 51, 70 КТ73, 76. Специалист вернул средства (добровольно или принудительно).
- ДТ69 КТ51. Доплата пособия. Необходимость ее связана с тем, что на сумму выплат были сокращены взносы на временную нетрудоспособность.
- ДТ70 КТ51. Переплата НДФЛ. Возврат переплаты на р/с сотрудника.
Сторно представляет собой возврат изначально указанного значения. То есть это исправление ранее внесенной записи.
Исправительные записи в бухгалтерском учете
Факт отказа фонда возместить выплаченные суммы пособия отражается в Решении о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 28-ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1014н.
Сторно начисленных пособий. На основании этого документа страхователь сторнирует записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на дату вынесения решения (п. п. 2 и 4 ПБУ 22/2010).
Бывшее пособие — за счет собственных средств. Суммы, восстановленные по дебету счета 69, не могут быть списаны на затраты, как, например, зарплата. Их следует отнести в уменьшение собственных средств страхователя.
Поскольку они не признаются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.
НДФЛ. Заметим, что пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в силу прямого указания в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42). Поскольку мы говорим о случае, когда работник добровольно не вернул сумму пособия, не принятого фондом (он получил доход), сторнировать сумму удержанного с него НДФЛ нет необходимости.
Если фонд не принял к зачету не облагаемое налогом пособие, эту сумму следует включить в облагаемую базу по НДФЛ.
Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по исправлению допущенного нарушения.
Пример 1. В ЗАО «Амурские куры» в феврале 2012 г. работникам были выплачены:
- пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в размере 26 827,33 руб.;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в размере 465,2 руб. (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).
Однако по результатам камеральной проверки, проведенной фондом в августе, расходы на выплату пособий из-за неправильного оформления представленных документов приняты не были.
Необходимо составить исправительные проводки.
Решение. В августе 2012 г. бухгалтер ЗАО «Амурские куры» сделал следующие проводки:
Дебет 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай травматизма», Кредит 70
---------------¬ - ¦26 827,33 руб.¦ - сторнирована сумма пособия по временной L---------------нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, непринятого к зачету;
Дебет 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», Кредит 70
-----------¬ - ¦465,2 руб.¦ - сторнирована сумма единовременного пособия женщинам, L-----------вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, непринятого к зачету;
Дебет 76 Кредит 70
27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) — выплаченные работникам суммы не принятых к зачету пособий отражены по счету расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
Дебет 69, субсчета расчетов с ФСС РФ по двум видам социального страхования, Кредит 51
27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) — перечислены в ФСС РФ суммы задолженности страхователя перед фондом, возникшие в связи с отказом фонда принять суммы пособия к зачету;
Дебет 84 Кредит 76
27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) — отнесены за счет собственных средств страхователя суммы выплаченных работникам пособий, не принятых фондом к зачету;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
60 руб. (465,2 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не принятого к зачету;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
5458,51 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.
Заметим, что если речь идет об обычном пособии по временной нетрудоспособности, то следует сторнировать и начисление пособия за первые три дня временной нетрудоспособности на счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).
