Шведский стол позволяет не персонифицировать доход
Если компания организует питание в форме шведского стола, то персонифицировать доход невозможно. Высшие суды разъяснили, что в этом случае налогообложение оплаты питания работникам невозможно, ведь нельзя определить налоговую базу. В такой ситуации НДФЛ компания исчислять не обязана и ее не могут привлечь к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента (п. 8 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога, прил. к информационному письму ВАС РФ от 21.06.99 № 42 , п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.15).
С этим мнением согласен и Минфин России (письмо от 03.04.13 № 03-04-05/6–333). Но только если у компании объективно отсутствует возможность персонифицировать доход.
Если компания не ведет персонифицированный учет, то не нужно начислять и страховые взносы
Аргумент тот же — для социального страхования важно определить базу по каждому из работников (письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519–19 (п. 4) , от 19.05.10 № 1239–19 , Минтруда России от 24.05.13 № 14-1-1061 (п
4)).
Каждому поровну
В силу ст. 41 Налогового кодекса экономическая выгода учитывается в целях налогообложения как доход только при условии, что ее можно оценить, и лишь в той мере, в которой это возможно в соответствии с нормами глав НК «Налог на доходы физических лиц» либо «Налог на прибыль организаций». На этот случай п. 1 ст. 211 Налогового кодекса предусмотрено, что при получении физлицом дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. Однако такой порядок расчета налоговой базы предполагает наличие возможности рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг), потребленных конкретным работником. Если же персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя, то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
В частности, столичные налоговики в отношении суммы оплаты организацией продуктов питания (кофе, чай, сахар) для своих работников в Письме от 14 июля 2008 г. N 28-11/066968 указали буквально следующее. В целях исчисления НДФЛ, отметили они, доходы должны иметь адресный характер, что означает, что они должны быть получены конкретными лицами. Если же невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты организацией расходов по приобретению чая, кофе, сахара в представительских целях не являются их доходами. К аналогичным выводам, рассмотрев в Письме от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86 вопрос о порядке определения базы по НДФЛ при проведении работодателем корпоративных праздничных мероприятий, пришли и представители Минфина России. Если при проведении корпоратива, указали они, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым участником праздника, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у таковых не возникает.
По сути, не отказываются от данной позиции финансисты и в случае, когда речь идет об организации работодателем обедов для персонала по принципу шведского стола. Другое дело, что, по мнению чиновников, в данном случае расчет дохода, полученного каждым сотрудником, отнюдь не непосильная задача. Сделать это вполне по силам, подчеркивают они, на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такие выводы содержатся в Письме финансового ведомства от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117. Аналогичную точку зрения эксперты Минфина России высказывали также в Письме от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167. При этом очевидно, что факт присутствия сотрудника на рабочем месте еще не означает, что он получает питание, но чиновников, по всей видимости, это не смущает. Зато смущает судей.
Налоговые последствия в части НДС
В
рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только
признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость
продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об
организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе
предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как
безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету
НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не
используются в операциях, облагаемых НДС.
ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам
бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную
организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.).
Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не
облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не
начисляется, «входной» НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается.
Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 236 000 руб. — оплачена стоимость обедов поставщику;
ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ
60
— 236 000 руб. — отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.
Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о
предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного
работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в
натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой
питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую
базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3
НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом
разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход
каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого
питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных
документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а
работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на
основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для
включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя
нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или
индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма
дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего
времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при
использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за
истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму
неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.
Кирилл КотовАктуальная бухгалтерия
Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
