Мсфо (ifrs) 4 договоры страхования

Как будут объединяться договоры страхования в соответствии с IFRS 17?

При применении МСФО (IFRS) 17 страховщик сначала идентифицирует свои портфели договоров страхования (см. ).

Портфель страховых договоров состоит из договоров, которые:

• (а) подвержены аналогичным рискам; а также
• (б) управляются совместно.

Например, договоры страхования жизни, аннуитеты и договоры автострахования представляют собой три различных портфеля договоров.

Как только страховщик определит портфели договоров страхования, он разделит каждый портфель на группы с учетом различий в ожидаемой прибыльности договоров.

1. Для договоров, которые при первоначальном признании должны быть убыточными (то есть обременительными), страховщик немедленно признает убытки в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, убытки и прибыль не будут взаимоисключаться при объединении убыточных договоров с прибыльными договорами.
2. Для договоров, которые при первоначальном признании, как ожидается, будут прибыльными, страховщик будет признавать ожидаемую прибыль, поскольку он предоставляет страховое покрытие. Ожидаемая прибыль будет распределена на две группы:
   • (а) группа договоров, которые при первоначальном признании не имеют существенной возможности стать впоследствии обременительными; а также
   • (б) остальные контракты.

Это означает, что договоры, в отношении которых есть значительная вероятность того, что они впоследствии станут обременительными, не будут сгруппированы с договорами, которые имеют меньшую вероятность стать обременительными.

В результате неожиданные убытки по будущим обременительным контрактам, скорее всего, можно будет своевременно выявить в финансовой отчетности страховщиков, что позволит инвесторам оценивать, как со временем меняются результаты деятельности страховщиков.

Способ агрегирования договоров будет влиять на признание прибыли, полученной по договорам страхования, при условии предоставления страхового покрытия.

Ожидаемые убытки по договорам в рамках группы будут признаваться только тогда, когда вся группа договоров обременительна (то есть, когда ожидаемые убытки по группе договоров превышают оставшуюся часть ожидаемой прибыли для этой группы).

Чтобы обеспечить предоставление трендовой информации (в динамике) о прибыльности договоров, заключенных в разные периоды, договора нельзя группировать, если они заключены с интервалом более 12 месяцев.

Например, договор, заключенный в мае 2021 года, не может быть сгруппирован с договором, заключенным в июне 2022 года.

Применительно к IFRS 17 это требование иногда упоминается как «требование годовой когорты» (англ. ‘annual cohort requirement’).

Почему нужно объединять договоры страхования для целей бухгалтерского учета?

В приведенном ниже примере объясняется, почему объединение (агрегирование) договоров страхования для целей бухгалтерского учета является уместным, и предоставляет полезную информацию для инвесторов и других пользователей финансовой отчетности.

Предположим, что:

• страховщик заключает 3 договора страхования со сроком действия 3 года.
• каждый страхователь выплачивает единовременную премию в размере 10 д.е.
• страховщик ожидает, что каждый договор будет приносить страховые убытки в размере 3.5 д.е. ежегодно, до момента прекращения договора; а также
• страховщик ожидает, что в конце каждого года 1 договор будет прекращен.

Соответственно, с самого начала страховщик рассчитывает предоставить страховое покрытие по всем 3-м договорам в 1-м году, по 2-м договорам в 2-м году и только по 1-му договору в 3-м году. Однако страховщик не знает, на какую дату какой договор будет прекращен.

Как это принято в страховой отрасли, страховщик оценивает суммы и сроки денежных потоков, которые возникнут при выполнении договоров. Эти оценки справедливы в среднем для каждого договора в группе договоров страхования, хотя фактические данные по отдельному договору в конечном итоге будут отличаться от средней оценки.

Следовательно, ожидаемый срок исполнения каждого договора составляет 2 года, ожидаемый отток денежных средств составляет 7 д.е., а ожидаемая прибыль — 3 д.е. Однако только по 1-му из 3-х договоров будут фактические денежные потоки равные планируемым средним денежным потокам, даже если все произойдет так, как ожидает страховщик.

Ожидаемые денежные потоки представлены в таблице ниже:

Через год страховщик узнает, что договор А расторгнут. Прибыль, отражаемая в финансовой отчетности страховщика за каждый год, будет зависеть от принятой страховщиком учетной единицы.

Что изменится в бухгалтерском учете при применении МСФО (IFRS) 17?

Действующий сейчас стандарт МСФО для договоров страхования — МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» — не содержит конкретных требований, касающихся большинства аспектов учета договоров страхования.

IFRS 4 в значительной степени позволяет страховщикам определять свою собственную методологию при агрегировании договоров.

В результате страховщики используют широкий спектр методов страхового учета, основанных на местных требованиях к бухгалтерскому учету (некоторые из которых могли быть введены до внедрения стандартов МСФО) или вариациях этих требований для представления отчетности по ключевым аспектам их бизнеса.

Хотя сегодня большинство страховщиков не раскрывают в отчетности то, объединяются ли договоры страхования (и каким образом они объединяются) для признания ожидаемых прибылей и убытков, некоторые страховщики агрегируют договоры на высоком уровне, чтобы компенсировать убытки по обременительным договорам за счет прибыльных договоров.

Кроме того, некоторые страховщики могут признать ожидаемую прибыль от группы договоров в начале срока их действия, если нет никаких ограничений. Это позволяет им скрывать различия в доходности договоров, заключенных в разные годы.

МСФО (IFRS) 17 вводит согласованную основу для учета договоров страхования, что позволит повысить прозрачность учетной политики, применяемой многими компаниями, а также позволит инвесторам лучше анализировать прибыльность страховых договоров.

Выводы

До выхода официального перевода стандартов на русский язык при добровольном применении МСФО каждый использовал ту терминологию и тот понятийный аппарат, которые были для него удобны. Практика применения МСФО (IFRS) 4 в официальном русском варианте еще не сложилась. Максимально широкое и активное обсуждение проблем применения МСФО страховым сообществом позволит выработать общие подходы и практику применения этого Стандарта.

После ознакомления с приведенными определениями понятно, что в целом категории учета страховых операций по МСФО и РПБУ совпадают: учитываются операции страхования и перестрахования, формируются активы и обязательства, связанные с ними. На этом этапе отчитывающемуся по МСФО субъекту необходимо решить, какие категории будут включены в отчетные формы, какие наименования будут использоваться

При этом важно обратить внимание на то, что понятие «страховые резервы» нужно заменить на «страховые обязательства», привычные термины «дебиторская задолженность по договорам страхования» и «доля перестраховщиков в страховых резервах» — на «активы, связанные со страхованием» и «активы, связанные с перестрахованием». В учетной политике по МСФО нужно раскрыть значение этих терминов и разработать расшифровки этих показателей

А.Ю.Ежова

Ведущий аудитор

Центр финансовой экспертизы

группы компаний

«Бизнес-Сервис»