Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану
Текущие уровни заработной платы |
Прогнозируемые уровни заработной платы |
АДСПП, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемымуровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений |
Для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер пенсии определяется относительно заработной платы в момент увольнения напенсию или в течение некоторого периодаперед увольнением; поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и ставок дисконтирования должны прогнозироваться |
Увеличение пенсий, связанное с увеличением заработной платы, становится обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы |
Финансовая информация должна готовитьсяна основании принципа непрерывности деятельности, независимо от необходимыхдопущений и расчетов |
Сумма актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае прекращения или ликвидации плана |
Исключение прогнозируемых размеров заработной платы, когда большая часть отчислений в пенсионный фонд опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности избытка финансирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточныйуровень финансирования, когда план фактически испытывает недостаток финансирования |
Раскрывается в отчетности по пенсионному плану с тем, чтобыпоказать обязательства по заработанной пенсии по состоянию на дату составления отчетности |
Раскрывается в целях отражения потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности, который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд |
В отчетности пенсионного фонда помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий дается развернутое объяснение контекста, в котором эта стоимость должна восприниматься.
Такое объяснение может иметь форму информации:
- о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд;
- о политике финансирования пенсионного фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы.
Эта информация включается либо в раздел финансовой информации, либо в отчетность актуария.
Информация о пенсионных планах с установленными выплатами отражается в одном из трех форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных. Характеристика форматов представлена в табл. 2.
Таблица 2
Параметры сравнения |
Форматы представления отчетности пенсионных планов с установленными выплатами |
||
А |
Б |
В |
|
Содержание отчетности |
Раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, АДСПП; итоговую актуарную прибыльили убыток; информацию об изменениях АДСПП |
Чистые активы пенсионного планаи изменения в них. АДСПП раскрывается в примечаниях к отчетности |
Включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с АДСПП, содержащейся в отдельной актуарной отчетности |
Дополнительнаяинформация |
Может включать отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую АДСПП |
Может включать отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую АДСПП |
|
Информация, общая для всехформатов |
Отчетность может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчетности руководства, инвестиционной отчетностью |
||
Обоснование применения формата |
Количественное выражение причитающихся пенсий и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние пенсионного плана и вероятность выполнения обязательствпо нему |
АДСПП не должна включаться в отчетность о чистых активах пенсионного плана (как в формате А) или даже просто раскрываться в примечании (как в формате Б), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть неправомерным |
|
Финансовая отчетность должна быть самодостаточной, а не опираться на сопроводительные отчетности |
Актуариям совсем необязательно сравнивать АДСПП с рыночной стоимостью инвестиций, а вместо этого они могут оценивать дисконтированную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций |
||
Недостатки формата |
Может создать впечатление наличия обязательства, тогда как АДСПП не обладает всемихарактеристиками обязательства |
Рассмотрим использование информации, предоставленной пенсионным фондом, для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей пенсионный план с установленными выплатами (см. табл. 3, 4).
Таблица 3
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬИ УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»
Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.
Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.
Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.
Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.
Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.
Варианты составления консолидированной отчетности:
1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;
2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.
Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.
Этапы составления консолидированной отчетности:
1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3) расчет основных поправок;
4) расчет инфляционных поправок;
5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6) подготовка информации для раскрытия;
7) выпуск отчетности с пояснениями.
В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.
При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.
Обзор документа
Минфином России введен в действие МСФО (IАS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» (приказ от 28 декабря 2015 г. N 217н).
Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», поскольку последний рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные программы.
Пенсионные программы, активы которых инвестированы через страховые компании, должны отвечать тем же требованиям к учету и финансированию, что и частные инвестиционные соглашения. Следовательно, они входят в сферу применения рассматриваемого МСФО, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионной программы, а обязательства по таким программам не являются обязательствами исключительно страховой компании.
МСФО не применяется для других форм вознаграждений работникам, таких как выходные пособия в случае увольнения, соглашения об отложенном вознаграждении, вознаграждения за выслугу лет, специальные программы по досрочному выходу на пенсию или по сокращению штата, программы страхования от болезней и несчастных случаев или программы премирования. Соглашения в рамках госсистемы соцобеспечения также исключаются из сферы применения стандарта.
МСФО должен применяться в отношении финансовой отчетности пенсионных программ, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1988 г. или после этой даты.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
