МСФО № 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану

 Текущие уровни заработной платы 
 Прогнозируемые уровни заработной платы
АДСПП, являясь суммой величин,   приходящихся в настоящий момент  на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более      объективно, чем по прогнозируемымуровням заработной платы,        поскольку содержит меньше        допущений                        
Для планов, использующих принцип       последней заработной платы, размер     пенсии определяется относительно       заработной платы в момент увольнения напенсию или в течение некоторого периодаперед увольнением; поэтому размеры     заработной платы, уровни вкладов       и ставок дисконтирования должны        прогнозироваться                       
Увеличение пенсий, связанное     с увеличением заработной платы,  становится обязательством        пенсионного плана в момент       увеличения заработной платы      
Финансовая информация должна готовитьсяна основании принципа непрерывности    деятельности, независимо от необходимыхдопущений и расчетов                   
Сумма актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий,  опирающаяся на текущие уровни    заработной платы, в основном,    более тесно увязана с суммой,    подлежащей выплате в случае      прекращения или ликвидации плана 
Исключение прогнозируемых размеров     заработной платы, когда большая часть  отчислений в пенсионный фонд опирается на эти значения, может привести        к отражению в отчетности избытка       финансирования, в то время как         фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточныйуровень финансирования, когда план     фактически испытывает недостаток       финансирования                         
Раскрывается в отчетности        по пенсионному плану с тем, чтобыпоказать обязательства по        заработанной пенсии по состоянию на дату составления отчетности   
Раскрывается в целях отражения         потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности,   который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд           

В отчетности пенсионного фонда помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий дается развернутое объяснение контекста, в котором эта стоимость должна восприниматься.

Такое объяснение может иметь форму информации:

  • о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд;
  • о политике финансирования пенсионного фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы.

Эта информация включается либо в раздел финансовой информации, либо в отчетность актуария.

Информация о пенсионных планах с установленными выплатами отражается в одном из трех форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных. Характеристика форматов представлена в табл. 2.

Таблица 2

   Параметры     сравнения  
    Форматы представления отчетности пенсионных планов                    с установленными выплатами                
        А        
        Б        
           В          
Содержание    отчетности    
Раздел,          показывающий     чистые активы    пенсионного      плана, АДСПП;    итоговую         актуарную прибыльили убыток;      информацию об    изменениях АДСПП 
Чистые активы    пенсионного планаи изменения      в них. АДСПП     раскрывается     в примечаниях    к отчетности     
Включает информацию   о чистых активах      пенсионного плана     и изменениях в них    вместе с АДСПП,       содержащейся          в отдельной актуарной отчетности            
Дополнительнаяинформация    
Может включать   отдельную форму  отчетности       актуария,        подтверждающую   АДСПП            
Может включать   отдельную форму  отчетности       актуария,        подтверждающую   АДСПП            
Информация,   общая для всехформатов      
Отчетность может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчетности         руководства, инвестиционной отчетностью                   
Обоснование   применения    формата       
Количественное выражение           причитающихся пенсий и другая      информация, представляемая на      основе таких подходов, помогает    пользователям оценить текущее      состояние пенсионного плана и      вероятность выполнения обязательствпо нему                            
АДСПП не должна       включаться            в отчетность о чистых активах пенсионного   плана (как в формате  А) или даже просто    раскрываться          в примечании (как     в формате Б), потому  что она будет         сравниваться          непосредственно       с активами плана,     а такое сопоставление может быть            неправомерным         
Финансовая отчетность должна быть  самодостаточной, а не опираться    на сопроводительные отчетности     
Актуариям совсем      необязательно         сравнивать АДСПП      с рыночной стоимостью инвестиций, а вместо  этого они могут       оценивать             дисконтированную      стоимость потоков     денежных средств,     ожидаемых             от инвестиций         
Недостатки    формата       
Может создать    впечатление      наличия          обязательства,   тогда как АДСПП  не обладает всемихарактеристиками обязательства    

Рассмотрим использование информации, предоставленной пенсионным фондом, для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей пенсионный план с установленными выплатами (см. табл. 3, 4).

Таблица 3

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬИ УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.

Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.

Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.

Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Варианты составления консолидированной отчетности:

1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;

2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.

Этапы составления консолидированной отчетности:

1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;

2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

3) расчет основных поправок;

4) расчет инфляционных поправок;

5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;

6) подготовка информации для раскрытия;

7) выпуск отчетности с пояснениями.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.

При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.

Обзор документа

Минфином России введен в действие МСФО (IАS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» (приказ от 28 декабря 2015 г. N 217н).

Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», поскольку последний рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные программы.

Пенсионные программы, активы которых инвестированы через страховые компании, должны отвечать тем же требованиям к учету и финансированию, что и частные инвестиционные соглашения. Следовательно, они входят в сферу применения рассматриваемого МСФО, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионной программы, а обязательства по таким программам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

МСФО не применяется для других форм вознаграждений работникам, таких как выходные пособия в случае увольнения, соглашения об отложенном вознаграждении, вознаграждения за выслугу лет, специальные программы по досрочному выходу на пенсию или по сокращению штата, программы страхования от болезней и несчастных случаев или программы премирования. Соглашения в рамках госсистемы соцобеспечения также исключаются из сферы применения стандарта.

МСФО должен применяться в отношении финансовой отчетности пенсионных программ, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1988 г. или после этой даты.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.