Определения
Связанная сторона — физическое лицо или компания, которая связана с компанией, подготавливающей финансовую отчетность.
Физическое лицо или член его семьи является связанной стороной, если это лицо:
- имеет контроль или совместный контроль над отчитывающейся компанией
- имеет значительное влияние над отчитывающейся компанией
- входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или её материнской компании.
Компания является связанной стороной, если выполняется любое из следующих условий:
- данная компания и отчитывающаяся компания входят в одну группу
- данная компания является ассоциированной или находящейся под совместным контролем
- обе компании являются совместными предприятиями одного и того же третьего лица
- одна из компаний является совместным предприятием, а другая — ассоциированной компанией одного и того же третьего лица
- представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников отчитывающейся компании, или компании, связанной с отчитывающейся компанией
- компания контролируется или находится под совместным контролем физического лица, который является связанной стороной
- лицо, имеющее значительное влияние на компанию или входит в состав ключевого управленческого персонала компании (или её материнской компании).
Операция между связанными сторонами — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.
Не обязательно являются связанными сторонами :
- две организации, только потому что у них общий директор или другое лицо, входящее в состав ключевого управляющего персонала
- два участника совместной деятельности только в силу того, что они вместе осуществляют контроль над совместной деятельностью
- организации, предоставляющее финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства просто в силу их обычного взаимодействия с организацией (несмотря на то, что они могут ограничивать свободу действий такой организации или участвовать в процессе принятия ею решений)
- отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель, или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.
Ключевой управленческий персонал — лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью компании, в том числе её директор (исполнительный или неисполнительный), члены совета директоров.
Близкими родственниками (гражданский супруг и дети, дети гражданского супруга, иждивенцы, и другие родственники также могут входить в эту категорию) являются члены семьи частного лица, которые могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываются под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией.
МСФО связанные стороны: раскрытие информации
При предоставлении отчетности организации обязаны раскрывать характер отношений со взаимосвязанными компаниями, масштабы операций, сумму остатков средств по ним, размер резерва по неопределенным долгам в остатках от проводимых операций, а кроме того траты в отношении безнадежных долговых обязательств. Такая информация раскрывается отдельно по всем категориям связанных сторон.
В стандарте описаны также требования о раскрытии фирмой сведений о компенсациях старшему руководству, в том числе по вознаграждениям, выходным выплатам, дивидендам и вознаграждениям после окончания деятельности в компании.
Дочерние предприятия
Это компании, находящиеся под контролем и управлением другой организации. Материнское предприятие обладает определенными полномочиями по отношению к дочерней фирме, такими, как оказание влияния на величину дохода и способов управления, на получение инвестиций и кредитов.
Например, материнская организация имеет возможность ограничить торговлю дочерней компании с какими-либо государствами, сократить ассортимент продаваемых товаров, ввести запрет на разработки и исследования, самостоятельно проводимые зависимой фирмой.
Подлежит обязательному раскрытию информация об отчетности вне зависимости от наличия прямых финансовых взаимодействий.
Ассоциированные (совместные) предприятия
В большинстве случаев предприятие подпадает под категорию совместных, когда доля владения дочерней компании в материнской превышает 20%. Иногда значительное влияние оказывается с помощью договора или особых условий учредительного документа фирмы. Раскрытие информации по совместным предприятиям производится преимущественно с целью анализа нереализуемого дохода.
Предприятия, связанные с государством
МСФО 24 Связанные стороны особо выделяет в отдельную группу государственные компании. По определению стандарта все подчиненные государству организации являются взаимозависимыми по отношению друг к другу.
Процесс раскрытия информации об операциях с такими фирмами значительно осложняет подготовку отчетности. Это связано с необходимостью наличия списка всех государственных компаний со всеми его изменениями за период предоставляемой отчетности. Также требуется обработка учета и выявление всех имеющихся операций с подобными организациями.
Основные понятия и область применения МСФО 24 связанные стороны
МСФО 24 устанавливает обязанность предприятия раскрыть виды и суммы подобных операций за отчётный отрезок времени, а также указать на наличие операций нерыночного характера, в случае их выполнения. Финансовые отчёты компаний в обязательном порядке должны включать раскрытие сведений, позволяющих оценить степень воздействия связанных сторон на предоставляемую отчётность.
Связанными сторонами могут считаться как организации и компании, так и физические лица. К физическим лицам, которые являются связанными с предприятием, относятся собственники фирм, контролирующие либо существенно воздействующие на отчётное предприятие. Кроме того, это главное руководство организации (генеральный директор, вице-президенты и начальники отделов) или дочерней компании и близкие родственники (действующие и бывшие супруги, родные и приемные дети).
Однако необходимо обратить внимание на тот факт, что стандарт оставляет организации право отнесения каких-либо лиц к категории старшего руководства, что может повлечь за собой несопоставимость сведений между предприятиями. МСФО 24 выделяет следующие типы организаций, выступающих в качестве взаимосвязанных юридических лиц:
МСФО 24 выделяет следующие типы организаций, выступающих в качестве взаимосвязанных юридических лиц:
- Дочерние компании.
- Совместные (ассоциированные) предприятия.
- Пенсионные фонды организаций.
- Посреднические структуры.
Предприятия с государственным управлением.
Обзор документа
Приведен МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Он введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 28.12.2015 и заменяет одноименный МСФО, пересмотренный в 2003 г.
Стандарт применяется для выявления отношений и операций со связанными сторонами, для выявления остатков по операциям между организацией и связанными с ней сторонами, для выявления обстоятельств, при которых требуется раскрытие информации в соответствии с названными подпунктами и для определения информации, подлежащей раскрытию по ним.
Информация об отношениях и операциях со связанными сторонами и остатках по таким операциям раскрывается в консолидированной и отдельной финансовой отчетности материнской организации или инвесторов, осуществляющих совместный контроль над объектом инвестиций или имеющих значительное влияние на него. Речь идет об отчетности, представляемой в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». Также стандарт применяется в отношении индивидуальной финансовой отчетности.
Информация об операциях со связанными сторонами и остатках по операциям с другими организациями группы раскрывается в финансовой отчетности организации.
При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции между связанными сторонами и остатки по операциям исключаются. Это не касается внутригрупповых операций и остатков по операциям между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Организация должна применять стандарт ретроспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 01.01.2011 или после этой даты. Допускается досрочное применение всего стандарта или частичного освобождения от применения некоторых требований в отношении организаций, связанных с государством. Если организация применит весь стандарт или частичное освобождение в отношении годового периода, начинающегося до 01.01.2011, она должна раскрыть этот факт.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
