Получение имущества при ликвидации «дочки» влечет возникновение налоговых разниц в бухгалтерском учете
При получении имущества ликвидированной дочерней компании материнская организация отразит в бухгалтерском учете доход в полной сумме, которая ей причитается, и расход в виде полной стоимости своих долей (акций) в ликвидированной компании (п. п. 6, 7 и 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Учитывая, что в налоговом учете доходы уменьшаются на стоимость приобретения долей (акций) и их стоимость не учитывают в расходах, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые разницы (п. 2 ст. 277 НК РФ и п. п. 4 — 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В бухучете компания-участник делает следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91 — отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней компании;
Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;
Дебет 08 (10) Кредит 76 — получено имущество от ликвидированной организации;
Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой «дочки» над стоимостью доли;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету предъявленный НДС;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислен ликвидируемому обществу НДС;
Дебет 91 Кредит 58 — отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;
Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.
И.Клементьева
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»,
аттестованный налоговый консультант
Р.Юропов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3-го класса
Учредитель сможет учесть убыток от ликвидации «дочки» только через суд
Имущество ликвидированной компании распределяют после расчетов с кредиторами. Поэтому в некоторых случаях его стоимость может не покрыть расходы учредителя на приобретение долей. Учитывать образовавшийся убыток при налогообложении прибыли в этом случае рискованно.
По мнению Минфина России, к убыткам нельзя относить отрицательную разницу между стоимостью имущества и вклада в ООО (Письма от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 13.11.2008 N 07-05-06/227 и от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81). Аналогичные выводы содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@.
Ведомства отмечают, что при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Такое превышение можно уменьшить только на расходы, связанные с реализацией этого взноса (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, участник не вправе отражать при расчете налога на прибыль.
Не удастся учесть убыток и при ликвидации дочернего акционерного общества. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к расходам покупную стоимость акций только при выбытии акций, а не при ликвидации компании (п. 2 ст. 280 НК РФ). Аналогичные выводы делает и Минфин России (Письмо от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42306):
«…Порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями пункта 10 статьи 280 НК РФ, так и иными положениями статьи 280 НК РФ не установлен.
Таким образом, в случае ликвидации организации до момента реализации акций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не может быть учтен организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций».
Но суды при возникновении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ указал, что покупная стоимость акций является обоснованным расходом, так как ее нельзя признать убытком по ценным бумагам (Постановление от 09.06.2009 N 2115/09). Такие расходы не указаны в перечне затрат, которые не учитываются при налогообложении (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 N А05-7647/2009). Значит, на их величину можно уменьшить базу по налогу на прибыль.
