Суть понятия остаточной стоимости
Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.
СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.
Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:
- при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
- при продаже оборудования и других видов основных средств;
- при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
- в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
- для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
- для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
- при начале мероприятий по банкротству учреждения.
Возможное решение
Как вариант, можно было бы предложить ИП организовать бухгалтерский учет только в части основных средств. Кстати, до 2013 г. организации, применяющие УСНО, должны были вести учет основных средств и нематериальных активов (в остальной же части они были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета) (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утратившего силу с 01.01.2013). Однако Федеральным законом N 402-ФЗ предпринимателям (как, впрочем, и организациям) — «упрощенцам» аналогичная возможность не предоставлена. Они либо ведут учет, либо не ведут. В связи с этим ИП должен самостоятельно принять решение о том, будет ли он вести учет, в том числе в целях контроля остаточной стоимости основных средств. Причем, если коммерсант является субъектом малого предпринимательства , он может воспользоваться правом применения упрощенных способов ведения бухучета (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ). Причем тогда ему нужно выбрать не простую форму бухучета (когда регистры учета имущества не ведутся), а форму бухгалтерского учета с использованием таких регистров, включая ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений. Последнюю можно оформлять с использованием формы В-1, приведенной в Приложении 2 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.
При каких обстоятельствах ИП признаются субъектами малого предпринимательства, написано в статье «Кто является субъектом малого предпринимательства?» (с. 67 — 72).
Как отметил Минфин в Информации N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» (п. 4.2) , форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухучета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Представленная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Об этом также сказано в Информации Минфина России от 11.06.2009 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Пример того, что будет, если ИП не организует бухгалтерский учет, но встанет вопрос о необходимости определения остаточной стоимости основных средств, продемонстрирован в Постановлении ФАС ВСО от 06.06.2014 по делу N А19-12693/2013. Судьи подчеркнули, что нормы налогового законодательства в целях установления возможности организации применять УСНО требуют определения остаточной стоимости имущества налогоплательщика на основании данных бухгалтерского учета. Что должны делать суды при фактической невозможности такого определения в силу допущенных последним нарушений учета объектов основных средств и наличии между ним и налоговым органом спора по данному предмету? Им надлежит на основании представленных участвующими в деле лицами доказательств, в том числе первичных и иных документов, вступивших в законную силу судебных актов, подтверждающих фактические затраты общества на приобретение, достройку, реконструкцию спорных объектов недвижимости, определить первоначальную стоимость последних. Далее с учетом данного обстоятельства нужно исследовать расчет остаточной стоимости основных средств на проверяемый налоговый период посредством способа, предусмотренного законодательством о бухгалтерском учете.
Оценка остаточной цены
Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.
Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:
- пересчет стоимости актива;
- пересчет амортизации по объекту;
- отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
- размер дооценки заносится в добавочный капитал;
- величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.
В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.
ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности. Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине
Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:
Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:
- он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
- амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
- расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
- прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
- для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
- результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
- восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.
ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.
Методика расчета
Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:
- первоначальная разновидность;
- восстановительный вид.
Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:
- Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
- Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка. Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии
Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:
Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:
- от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
- от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
- остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.
Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.
