Неясности с исчислением налога на имущество по кадастровой стоимости в 2020 году после поправок остаются

Компания получит существенную экономию, если стоимость коммуникаций и оборудования значительна

Напомним, что по общему правилу налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения (). Расчет среднегодовой стоимости ведется в соответствии с  статьи 376 НК РФ.

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется как произведение среднегодовой стоимости основных средств и соответствующей ставки налога за минусом авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода (). Для расчета амортизации необходимо знать первоначальную (восстановительную, остаточную) стоимость объекта, годовую норму амортизации, годовую сумму амортизации, а также другие показатели в зависимости от выбранного способа расчета амортизационных отчислений.

Поскольку остаточная стоимость является не чем иным, как разностью между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, то очевидно, что с увеличением амортизационных отчислений сумма налога на имущество по одному и тому же объекту будет постепенно уменьшаться. В этом и заключается основное налоговое преимущество данного способа исчисления налога. В то же время механизм расчета налога, исходя из среднегодовой стоимости для организаций с множеством объектов, может оказаться более сложным и трудоемким по сравнению с исчислением налога исходя из кадастровой стоимости.

на цифрах

Рассчитаем налоговую экономию в различных вариантах на цифрах (см. таблицу). Предположим, что кадастровая стоимость торгового центра, расположенного в г. Москве, на 1 января 2014 года составляет 2,5 млрд рублей. Налоговая ставка на 2014 год установлена в размере 0,9 процента. При этом первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете равна также 2,5 млрд рублей. Недвижимость включается в десятую амортизационную группу, установленный срок полезного использования — 30 лет.

Первоначальная стоимость имущества, относящегося к системам инженерно-технического обеспечения, учитываемого как отдельные инвентарные объекты (к примеру, лифты), составляет 50 млн рублей. Оборудование относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования равен пяти годам (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Торговый центр и коммуникации введены в эксплуатацию 1 января 2012 года. При этом в бухгалтерском учете используется линейный способ начисления амортизации. Налоговая ставка при расчете, исходя из среднегодовой стоимости, установлена в размере 2,2 процента ().

Как видно из таблицы, в 2013 году компания, определяя налог исходя из среднегодовой стоимости здания и коммуникаций, уплатила в бюджет 53 020 тыс. рублей. Однако уже в 2014 году налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости, составил всего 22 500 тыс. рублей. В то же время, если организация не воспользуется выгодной позицией Минфина России и будет определять налоговую базу как исходя из кадастровой стоимости здания, так и исходя из среднегодовой стоимости коммуникаций, то налоговая экономия будет не столь велика и составит лишь 550 тыс. рублей.

Впрочем, если стоимость коммуникаций и оборудования будет очень значительной, то компания получит существенную налоговую экономию, воспользовавшись указанным разъяснением чиновников. Кроме того, если торговый или деловой центр уже давно введен в эксплуатацию и при этом кадастровая стоимость значительно превышает остаточную, то введение нового обязательного порядка исчисления налоговой базы окажется весьма невыгодным для налогоплательщиков. К тому же в 2015 году налоговая ставка для московских компаний, определяющих налоговую базу исходя из кадастровой стоимости, будет установлена в размере 1,2 процента, в 2016 году — 1,5 процента, в 2018 году — 2 процента ().