О применении стандартного налогового вычета на детей
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов:
- стандартных (их перечень установлен ст. 218 НК РФ);
- имущественных (их перечень приведен в ст. 220 НК РФ).
Именно эти два вида вычетов налогоплательщик может получить у налогового агента, представив ему документы, дающие право на получение того или иного вычета. Напомним, право физического лица на предоставление ему налоговым агентом вычета должно быть документально подтверждено.
На практике работодатель чаще всего сталкивается с предоставлением стандартных налоговых вычетов на детей. В силу ст. 218 НК РФ налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109).
Напомним, что стандартный налоговый вычет на ребенка установлен в размере:
- 1400 руб. — на первого ребенка;
- 1400 руб. — на второго ребенка;
- 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
При определении общего количества детей и хронологии их рождения учитываются:
- подопечные дети (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96);
- умершие дети (Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162);
- неусыновленные дети супруга от другого брака (Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/8-392).
Согласно Письму Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 очередность детей определяется по датам их рождения.
Отметим, что на основании норм ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю. Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим или объявления умершим (Письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-78, от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23). Кроме того, понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено (например, если сведения об отце в справку о рождении ребенка по форме 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, вносятся на основании заявления матери (Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77)).
Налоговый вычет может также предоставляться в двойном размере в случае отказа одного из родителей от его получения. Отказаться от получения вычета на ребенка в пользу другого родителя налогоплательщик может только при наличии у него такого права, засвидетельствованного документально. Подтверждая наличие дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, родитель, отказывающийся от вычета, представляет справку с места работы работодателю другого родителя, в пользу которого перераспределен вычет. Однако поскольку вычет на ребенка ограничен предельным доходом физического лица в 280 тыс. руб. с начала года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), такую справку родитель, который претендует на получение вычета в двойном размере, должен подавать своему работодателю ежемесячно (Письмо Минфина России от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341).
Об обложении НДФЛ стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно
Пунктом 6 ст. 3 Федерального закона N 283-ФЗ предусмотрено, что сотруднику МЧС, проходящему службу в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, или в организациях, учреждениях и органах, дислоцированных в субъекте РФ, входящем в Уральский, Сибирский или Дальневосточный федеральный округ, либо за пределами территории РФ, а также одному из членов его семьи оплачивается стоимость проезда к месту проведения основного (каникулярного) отпуска по территории (в пределах) РФ и обратно один раз в год. Исключение составляют случаи, предусмотренные федеральными законами либо нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.
Федеральный закон от 30.12.2012 N 283-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Отметим, что положений, непосредственно предусматривающих освобождение от обложения налогом сумм оплаты работодателем проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, данная статья не содержит.
Вместе с тем ст. 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и члены их семей имеют право на оплату за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) один раз в два года стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа.
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 23.04.2013 N 03-04-08/14136, при рассмотрении вопроса о налогообложении выплат сотрудникам МЧС, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, следует руководствоваться ст. 325 ТК РФ и решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.
Однако в отношении аналогичных выплат, производимых сотрудникам МЧС, проходящим службу на территориях, не относящихся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, Минфин придерживается иного мнения: они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо от 18.02.2013 N 03-04-05/6-112).
