Новый закон сделает уплату налогов выгоднее
22 апреля 2020 г. президент подписал Федеральный закон № 121-ФЗ, которым внесены изменения в Налоговый кодекс1. Основное нововведение: расширен перечень разрешенных в налоговом учете затрат. К ним отнесены расходы на дезинфекцию помещений и приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов госвласти и местного самоуправления.
От налогообложения будут освобождены федеральные субсидии, выплачиваемые на поддержание деятельности организаций из наиболее пострадавших отраслей экономики. НДС, уплаченный поставщикам за счет этих субсидий, можно будет включать в вычеты в общем порядке.
…обслуживает и сотрудников, и сторонних лиц
В случае когда в столовой питаются не только работники организации, но и сторонние лица, в целях исчисления налога на прибыль база по ее деятельности должна определяться обособлено — как у обслуживающих производств и хозяйств, с учетом норм ст. 275.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148).
Убытки, полученные от деятельности такой столовой, учитываются для целей налогообложения прибыли также в особом порядке. Согласно абз. 5 ст. 275.1 НК РФ, чтобы признать убыток полностью, необходимо соблюдать определенные условия, а именно:
- стоимость обедов (питания) должна соответствовать стоимости такого питания в специализированных организациях (того же муниципального образования, в котором находится организация);
- расходы на содержание столовой не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных предприятий общественного питания, для которых эта деятельность является основной;
- условия оказания услуг в столовой не должны существенно отличаться от условий в других столовых, для которых такая деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, убыток, полученный столовой, организация может перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить потом на его погашение прибыль, полученную этой же столовой.
Следует также отметить Письмо Минфина России от 03.09.2008 N 03-03-06/1/489, в котором чиновники разъяснили порядок учета расходов, связанных с содержанием столовой, находящейся на территории вахтового поселка и созданной в целях обеспечения необходимых условий труда работников.
Из запроса налогоплательщика видно, что столовая обслуживала сотрудников как самой организации, так и сторонних фирм, которые оказывают организации различные услуги. При этом стоимость питания работников организации удерживалась из их зарплаты. Обеспечение питанием работников сторонних фирм осуществляется на договорной основе.
По мнению финансистов, в данном случае затраты на обслуживание здания и оборудования столовой могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на оплату труда и иные выплаты работникам столовой, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ. При этом расходы в виде сумм ЕСН, начисленного на выплаты работникам столовой, при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если организация, в состав которой входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, расходы на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, учитывает на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, налоговую базу по вышеуказанной деятельности не следует определять отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (Письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-03-06/1/291).
