Командировка и налоги: какими налогами облагаются суточные и другие выплаты

Длительная загранкомандировка /= перевод на работу за рубежом

В Положении о служебных командировках (далее — Положение) нет никаких ограничений по срокам для командировок ни на территории РФ, ни за ее пределами. Более того, там прямо сказано, что срок командировки определяется работодателем самостоятельно .

Следовательно, направление работника по распоряжению работодателя на срок более полугода для работы на территории контрагента — это именно командировка. А вовсе не временный перевод на другую работу. С этим согласны и в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Ковязина Нина Заурбековна, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

«Срок командировки законодательством не регламентирован . Направление сотрудника за границу к контрагенту не может являться временным переводом на другую работу, так как сотрудник выполняет работу, обусловленную его трудовым договором, но только на территории другой организации. А временный перевод допускается только у того же работодателя .

В рассматриваемой ситуации такая поездка оформляется как командировка. Или же можно установить этому сотруднику разъездной характер работы. Но и в этом случае ему тоже надо платить суточные, оплачивать проезд и проживание «.

Доказательством того, что это командировка, будут:

• приказ (распоряжение) о направлении в командировку (форма N Т-9а );
• служебное задание (форма N Т-10а ), в котором сказано, что именно работодатель поручил сделать командируемому работнику у иностранного контрагента.

Примечание

Командировочное удостоверение при загранкомандировках оформлять не нужно . Ведь иностранцы никаких отметок в нем не делают. А даты выезда и приезда работника можно определить по отметкам в загранпаспорте .

Но в Минфине считают, что поездка работника на срок более 40 дней — это уже не командировка, а перевод на другую работу.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Официальная позиция налоговых органов на данный момент такова, что продолжительность служебной командировки не должна превышать 40 дней. В данном же случае сотрудник направлен за границу на гораздо более длительный срок.

Следует учесть и тот аспект, что командировка — это лишь выполнение служебного поручения, а не постоянная работа в месте ее выполнения . И командировка должна заканчиваться с наступлением определенного события — выполнения поручения работодателя, которое было дано работнику.

В противном случае направление работника в очень длительную командировку можно расценить как перевод на другую работу, к которому должны применяться нормы ст. 72.1 ТК РФ. В рассматриваемой ситуации, на мой взгляд, речь как раз и идет о направлении на другую работу, поскольку гарантийное и сервисное обслуживание техники на протяжении длительного периода вряд ли можно расценить как выполнение конкретного задания».

Из-за расхождений во мнениях и возникают проблемы с учетом выплачиваемых работнику сумм при исчислении налога на прибыль, налога на доходы физлиц и страховых взносов.

Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Пункты 1, 4 Положения. Пункт 4 Положения. Статья 72.2 ТК РФ. Статья 168.1 ТК РФ. Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Пункт 15 Положения. Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47. Пункт 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Статья 166 ТК РФ.

Как считать суточные

Рас­чет су­точ­ных при за­гран­ко­ман­ди­ров­ках в 2020 году за­ви­сит от ко­ли­че­ства дней, про­ве­ден­ных ра­бот­ни­ком за пре­де­ла­ми России.

Но есть 3 правила, которые нужно соблюдать (п. 17, абз. 1 и 3 п. 18 Положения о служебных командировках, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749):

• при выезде из РФ за день пересечения госграницы суточные выплачивают в иностранной валюте как за дни нахождения за рубежом;
• при въезде в Россию за день пересечения границы суточные выплачивают в рублях как за дни нахождения на территории РФ;
• если работник направлен в командировку на территорию 2-х и более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачивают в иностранной валюте в размере, установленном для государства, в которое направлен работник.

Однако ком­па­ния впра­ве уста­но­вить свой по­ря­док рас­че­та вы­пла­чи­ва­е­мых су­точ­ных на 2020 год.

Что включаем в «прибыльные» расходы

Если это обычная командировка, то суммы среднего заработка, начисленного за время выполнения служебного задания за границей, учитываются как расходы на оплату труда . А все другие затраты, связанные с командировкой, — как прочие расходы. В частности, это: суточные, стоимость проезда к месту загранкомандировки и обратно, стоимость расходов по найму жилого помещения за границей, стоимость визы .

Казалось бы, все хорошо. Однако раз с точки зрения контролирующих органов это вовсе не командировка, а работа за границей , выплачиваемые сотруднику суммы — это некомандировочные расходы.

Из авторитетных источников

Бахвалова А.С., Минфин России

«На мой взгляд, в изложенной ситуации расходы на проезд к месту работы, находящемуся за границей, расходы на проживание там и суточные не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как командировочные расходы».

То есть такие расходы нельзя учесть как командировочные. А есть ли возможность учесть их по-другому? Если согласиться с тем, что это перевод на другую работу, то работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду и обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон .

Тогда при исчислении налога на прибыль удастся учесть:

• как затраты на оплату труда — выплачиваемое работнику вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей (то есть надо будет выплачивать не средний заработок, а оклад);
• как прочие расходы — стоимость проезда туда и обратно (то есть сначала работник переезжал на работу за границу, а потом из-за границы).

Но это невыгодно, так как нельзя включить в расходы суточные, стоимость визы и затраты на проживание (отнести их к расходам по обустройству на новом месте жительства в принципе нельзя ).

Совет

Поездку работника по распоряжению работодателя на срок более полугода к контрагенту оформляйте как загранкомандировку. Но без спора с налоговиками удастся включить в «прибыльные» расходы только средний заработок и расходы на проезд к месту командировки и обратно. С учетом суточных и расходов на проживание будут проблемы.

Пункт 6 ст. 255 НК РФ. Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-73, от 15.03.2011 N 03-04-06/6-41, от 09.12.2010 N 03-04-06/6-296; Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102339@, от 07.07.2008 N 20-12/064123.1, от 03.07.2007 N 20-12/062183. Статья 169 ТК РФ. Подпункт 5 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1. Подпункт «в» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2003 N 187.