Лизинг медицинских изделий
Согласно новому подпункту 33 пункта 2 статьи 149 НК РФ, освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость передача медицинских изделий, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
В данной норме речь идёт преимущественно о важнейших и жизненно необходимых медицинских изделиях.
Чтобы не было НДС, надо быть готовым представить в налоговую инспекцию удостоверение о регистрации медицинского изделия. Его выдают 2 путями:
- На основании права Евразийского экономического союза.
- Или до 31.12.2021 года – по законодательству России (в т. ч. и на медицинскую технику).
Рассматриваемое дополнение в статью 149 НК РФ было подготовлено в рамках исполнения пункта 38 плана мероприятий («дорожной карты») по поддержке доступа негосударственных организаций к предоставлению услуг в социальной сфере (утв. распоряжением Правительства РФ от 08.06.2016 № 1144-р). Общая задача стояла такая: выравнить условия обложения НДС:
- лизинговых платежей по медицинскому оборудованию;
- прибыли от продажи медицинского оборудования.
Таким образом, до 01 октября 2017 года в силу абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождена только продажа важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Их список закреплён постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 года № 1042. На лизинг с последующим выкупом данная норма распространяется с 01.10.2017.
Отметим, что на середину 2017 года в указанном перечне 454 позиций различных медицинских изделий. Среди них, специальные средства передвижения, девайсы для упрощения решения бытовых задач, ортопедическая обувь, линзы и оправы для коррекции зрения.
Также см. «Новые правила налогового учёта расходов на НИОКР».
Медицинские товары и ОКП
В новом Перечне, как и в старых Перечнях, для товаров указаны соответствующие им коды ОКП. При применении кодов возникают споры.
В связи с этим для налогоплательщиков имеют важное значение разъяснения, данные в Письме Минздрава России от 25.03.2002 N 2510/2698-02-23 в отношении Перечня медицинской техники, которые мы вполне можем применить в отношении нового Перечня. Из Письма следует, что принадлежность медицинских изделий к Перечню медицинских товаров определяется кодом ОКП
На первой ступени классификации данного Классификатора располагаются классы продукции (XX 0000), на второй — подклассы (XX X000), на третьей — группы (XX XX00), на четвертой — подгруппы (XX XXX0) и на пятой — виды продукции (XX XXXX). Поэтому перечисленные в Перечне группы медицинских изделий, а также входящие в них подгруппы и виды продукций должны освобождаться от обложения НДС
Из Письма следует, что принадлежность медицинских изделий к Перечню медицинских товаров определяется кодом ОКП. На первой ступени классификации данного Классификатора располагаются классы продукции (XX 0000), на второй — подклассы (XX X000), на третьей — группы (XX XX00), на четвертой — подгруппы (XX XXX0) и на пятой — виды продукции (XX XXXX). Поэтому перечисленные в Перечне группы медицинских изделий, а также входящие в них подгруппы и виды продукций должны освобождаться от обложения НДС.
Принадлежность каких-либо медицинских товаров к соответствующей группе Перечня должна определяться на основании принципа построения ОКП.
Пример. Чаще всего в новом Перечне указаны коды групп и подгрупп медицинских товаров.
В частности, в п. 6 нового Перечня приведены инструменты зондирующие, бужирующие (зонды, бужи, катетеры, трубки, канюли), а также сказано, что им соответствует код ОКП 94 3600.
Под таким кодом в ОКП значится группа «Инструменты зондирующие, бужирующие». Эта группа объединяет четыре подгруппы:
- зонды — код 94 3610;
- бужи — код 94 3620;
- катетеры — код 94 3630;
- трубки, канюли — код 94 3640.
Соответственно, инструменты, указанные в этих подгруппах, подлежат освобождению от обложения НДС.
В некоторых случаях поиск товаров по коду ОКП упрощен ввиду того, что в новом Перечне отражен код конкретного вида продукции. Например, в п. 15 нового Перечня поименованы весы платформенные медицинские (код ОКП 42 7434).
В Письме также обращено внимание на то, что названия продукции, указанные в регистрационных удостоверениях, сертификатах соответствия или иных документах на продукцию, могут не совпадать с названиями групп, подгрупп и видов медицинской техники по кодам ОКП. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщику необходимо обращать внимание на такой момент, потому что для подтверждения правомерности применения пп
1 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимо иметь соответствующие документы, иначе возможны споры с налоговой инспекцией.
