Доход в натуральной форме: НДФЛ и нюансы его удержания.
Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях, наравне с теми, которые выплачены работнику в денежной форме. При этом налог удерживается из любых других денежных доходов, выплаченных налоговым агентом этому работнику. Удерживаемый НДФЛ в этом случае не может превышать 50% суммы дохода, выплаченного работнику в денежной форме (п. 4. ст. 226 НК РФ). Такое условие введено специально для того, чтобы у работодателя была возможность удержать с работника сумму НДФЛ за счет тех сумм, которые выплачены ему в денежном эквиваленте.
Пример
Доходы физических лиц в натуральной форме отражаются в расчете 6-НДФЛ. Если у работника имеются и денежные и безденежные доходы, то у налогового агента есть возможность сразу удержать налог за счет части дохода, выплаченной в денежной форме. Если же налог остался неудержанным (например, работник уволился и больше не получает денежные доходы от агента), при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться письмами ФНС № БС-4-11/5278 от 28.03.2016, № БС-4-11/13984 от 01.08.2016.
НДФЛ при дистанционной работе
Плательщиками НДФЛ признаются ():
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.
При этом вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в другой стране относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации ().
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения ().
Ответственность за правильность определения налогового статуса физлица — получателя дохода лежит на работодателе (письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676). Неправомерное неудержание (неполное удержание) НДФЛ влечет штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного налога (). Излишне удержанная работодателем из дохода работника сумма налога подлежит возврату ().
Получается, что работодателю следует знать фактическое место проживания (в РФ или за границей) дистанционного работника, иначе вероятна ошибка в определении источника дохода. Причем нельзя принимать в расчет предполагаемое время нахождения на территории России (письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-04-06-01/394).
Поскольку в данном случае физлица выполняют работы на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами страны (письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-04-06/40525). Следовательно, оплата труда работникам, не являющимся налоговыми резидентами, за дистанционную работу за пределами РФ не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 16.10.2015 № 03-04-06/59439, от 04.08.2015 № 03-04-06/44849, № 03-04-06/44852, № 03-04-06/44855, № 03-04-06/44857, от 15.07.2015 № 03-04-06/40525, от 02.04.2015 № 03-04-06/18203, от 05.03.2015 № 03-04-06/11830, от 31.03.2014 № 03-04-06/14026).
Обращаем внимание, что для расчета НДФЛ гражданство физлица не имеет значения, речь идет только о налоговом статусе (резидент или нерезидент) (письма Минфина России от 05.05.2015 № 03-04-05/25727, от 03.04.2015 № 03-04-05/18625). Физлица — налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами страны, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода ()
Физлица — налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами страны, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода ().
Расходы на проведение спортивных и корпоративных мероприятий не облагаются страховыми взносами:
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
- в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.
Ведь они не относятся к выплатам и вознаграждениям в рамках перечисленных выше договоров. Аналогичный вывод ВАС РФ сделал в Определении от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу № А14-13077/2011.
Корпоративные мероприятия проводятся фирмой как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц. Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. Решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 № А14-13077/2011).
Налоговый консультант А.Ф. Клюев, для журнала «Нормативные акты»
Исполнение обязанностей налогового агента
Фирма в отношении доходов своих работников должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. Среди них:
- исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет суммы налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ);
- представление в налоговую службу по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов. Делается это ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- выдача физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме.
Для этого Минфин России, в частности, в письме от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, рекомендует принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Однако при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками. Тогда, по мнению финансового министерства, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/ 6715, от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 04.12.2012 № 03-04-06/6-340, от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262, от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26, от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107. А также из пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42, постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 № KA-A40/8528-09 по делу № А40-68585/08-112-312, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 № Ф04-685/2006.
Значит, если из документов, которые подтверждают расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно. Доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами.
