НДФЛ уплачен авансом: что делать?
В подобном случае финансисты рекомендуют налоговым агентам: в случае если организация — налоговый агент произвела перечисление денежных средств в счет уплаты налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно перечисленных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ, и произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств (см., например, Письма от 12.11.2014 N 03-04-06/57158, от 16.09.2014 N 03-04-06/46268).
ВС РФ разрешил уплачивать НДФЛ досрочно
Уже сломано немало копий по поводу того, можно ли засчитывать в счет текущих платежей по НДФЛ переплату, возникшую по этому налогу.
Чиновники упорно настаивают на том, что так делать нельзя и какой бы ни была переплата по НДФЛ – текущие платежи надо вносить в полной мере. Казалось бы, бюджет ничего не теряет, если переплату зачесть в счет текущих платежей, о чем и говорят налогоплательщики (точнее, налоговые агенты, поскольку именно в этом качестве организации и индивидуальные предприниматели уплачивают данный налог за физических лиц).
Но до последнего времени чиновников нередко поддерживали судьи.
Когда работодатели будут платить НДФЛ
Сейчас платить НДФЛ за счет собственных средств компаниям запрещено (ст. 226 НК. Минфин разрешает отдать за сотрудника НДФЛ из средств компании только в одном случае).
Теперь депутаты решили дополнить статью 226 НК. Проект поправок уже опубликован на федеральном портале. По нему платить НДФЛ за счет собственных средств компании будут в случаях, доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (не полном удержании) налога налоговым агентом.
Таким образом, если агент не удержал налог, хотя должен был, и налоговики этот факт обнаружили, то физическое лицо материально не пострадает — НДФЛ будет платить налоговый агент за счет собственных средств.
Такая щедрость со стороны налогового агента также не приведет к образованию у физлица виртуального дохода. Параллельно вносятся поправки в статью 208 НК.
Доходами физлица не будут признаваться суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (не полного удержания) указанных сумм налоговым агентом.
Минфин предлагает допустить уплату НДФЛ за счет налоговых агентов в исключительных случаях. Сейчас уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов запрещена п. 9 статьи 226 НК.
Переплата по НДФЛ: возможен ли зачет?
Как мы выяснили ранее, переплата по НДФЛ возможна: добросовестный налоговый агент допускает ошибку в расчетах и уплачивает налог (при наличии обязанности по его уплате) в сумме большей, чем необходимо. Возможно ли зачесть названную переплату в счет будущих платежей? Налоговики нередко отказывают организациям в такой возможности, указывая, что оплата произошла за счет средств налогового агента, а не за счет средств работников предприятия, и не делают разницы между ситуацией уплаты НДФЛ без возникновения соответствующей обязанности и переплаты по НДФЛ.
Судьи в данном случае встают на сторону налоговых агентов. Примером тому может служить Постановление АС ЗСО от 23.01.2015 N Ф04-14138/2014.
Судьи рассмотрели следующую ситуацию. В период с февраля по август 2009 г. сумма исчисленного НДФЛ по обособленным подразделениям организации составила 908 143 руб., перечисленная сумма — 1 410 110 руб. По мнению ФНС, организацией перечислена не только сумма удержанного налога, но и сумма неисчисленного налога с физических лиц в размере 501 967 руб. В связи с этим инспекцией сделан вывод о неперечислении обществом НДФЛ за период с 01.09.2009 по 22.08.2011 в размере 501 967 руб., поскольку перечисленная в бюджетную систему РФ сумма НДФЛ в обозначенном размере, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ за проверяемый период, не является НДФЛ. В связи с этим инспекцией обществу предложено уплатить задолженность по подразделению в указанной сумме.
Удовлетворяя требования общества, судьи исходили из того, что обязанность по перечислению (уплате) налога в бюджет возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, соответственно, налоговые органы вправе доначислить налоговому агенту сумму НДФЛ лишь в том случае, когда налоговый агент удержал, но не перечислил в бюджет сумму удержанного налога.
Также судьи указали, что применительно к налоговому агенту денежные средства, уплаченные с назначением платежа «НДФЛ», могут быть признаны излишне перечисленными в бюджет, если названные суммы превышают суммы налога, удержанного с налогоплательщиков — физических лиц, денежные средства должны быть уплачены за счет собственных средств налогового агента при отсутствии у него соответствующей обязанности по их перечислению.
Суд установил, что излишне перечисленная по состоянию на 01.09.2009 сумма является НДФЛ (что не оспаривается налоговым органом), покрывала удержанный в проверяемый период с налогоплательщиков, но не перечисленный фактически обществом в бюджет налог, а на конец проверяемого периода сумма излишне перечисленного обществом налога совпала с суммой недоимки по нему по данным налогового органа.
Применив подход, изложенный в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», и учитывая, что сумма НДФЛ впоследствии (после 01.09.2009) удержана обществом с доходов, выплаченных его сотрудникам, поступила в бюджетную систему РФ, при этом расходы на ее уплату понесли именно налогоплательщики, а не налоговый агент, суд пришел к выводу, что по смыслу ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным и перечисленным, в связи с чем у заявителя отсутствует задолженность по НДФЛ по состоянию на 22.08.2011.
Довод инспекции о том, что уплата произошла за счет средств налогового агента, а не за счет средств работников предприятия, был предметом рассмотрения апелляционного суда, который, отклоняя его, исходил из того, что запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента, установленный п. 9 ст. 226 НК РФ, не касается зачета переплаты по налогу в счет будущих платежей по НДФЛ, он касается случаев уплаты налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств, без удержания налога из доходов налогоплательщика — физического лица при их фактической выплате.
При этом в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что общество в проверяемый период фактически удержало спорные суммы НДФЛ с налогоплательщиком.
Условия передачи информации
Предоставляя свои персональные данные Пользователь даёт согласие на обработку, хранение и использование своих персональных данных на основании ФЗ № 152-ФЗ «О персональных данных» от 27.07.2006 г. в следующих целях:
- Осуществление клиентской поддержки
- Получения Пользователем информации о маркетинговых событиях
- Проведения аудита и прочих внутренних исследований с целью повышения качества предоставляемых услуг.
Под персональными данными подразумевается любая информация личного характера, позволяющая установить личность Пользователя/Покупателя такая как:
- Фамилия, Имя, Отчество
- Дата рождения
- Контактный телефон
- Адрес электронной почты
- Почтовый адрес
Персональные данные Пользователей хранятся исключительно на электронных носителях и обрабатываются с использованием автоматизированных систем, за исключением случаев, когда неавтоматизированная обработка персональных данных необходима в связи с исполнением требований законодательства.
Компания обязуется не передавать полученные персональные данные третьим лицам, за исключением следующих случаев:
- По запросам уполномоченных органов государственной власти РФ только по основаниям и в порядке, установленным законодательством РФ
- Стратегическим партнерам, которые работают с Компанией для предоставления продуктов и услуг, или тем из них, которые помогают Компании реализовывать продукты и услуги потребителям. Мы предоставляем третьим лицам минимальный объем персональных данных, необходимый только для оказания требуемой услуги или проведения необходимой транзакции.
Компания оставляет за собой право вносить изменения в одностороннем порядке в настоящие правила, при условии, что изменения не противоречат действующему законодательству РФ. Изменения условий настоящих правил вступают в силу после их публикации на Сайте.
Следующая
НДФЛКБК НДФЛ 2020 за сотрудников: образец платежного поручения
