Виды дебиторской задолженности
Итак, задолженность контрагентов-дебиторов – обычное явление в повседневной деятельности любой компании, имеющая зачастую значительную долю в составе активов фирмы. Возникновение задолженности является следствием производственной необходимости, поскольку производителю товара выгодно предложить свой продукт на условиях отсроченной оплаты, и тем самым расширить рынок сбыта, а у покупателя появляется возможность пользования необходимым, но пока неоплаченным товаром.
Состав дебиторской задолженности пополняют и суммы выплаченных компаниям-поставщикам авансов в качестве предоплаты за приобретаемые впоследствии продукты.
В реальной деятельности дебиторская задолженность может быть краткосрочной или долгосрочной.
Краткосрочная дебиторская задолженность – это долг контрагента, погашаемый в течение года с момента заключения договора. К таким соглашениям относят договоры поставки, оказания услуг и т.п.
Долгосрочная дебиторская задолженность – это задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев. Как правило, к такой задолженности относятся авансы, уплаченные подрядчикам, например, для возведения здания, т.е. вложенные в долгосрочные проекты. Разберемся, как отражаются суммы задолженности дебиторов в балансе.
Кредиторская задолженность
Когда в качестве должника выступаете Вы, тогда речь идет о кредиторке. Кредиторская задолженность – это совокупность денежных средств, которые компания должна другим юридическим или физическим лицам. Это могут быть долги поставщикам, сотрудникам и т.д.
Сложно представить деятельность предприятий без кредиторской задолженности. Особенно это актуально в начале, когда займы помогают сохранять позиции и развиваться дальше.
Кредиторская задолженность возникает:
- если компания не оплатила поставленную продукцию или услуги.
- если заказчик сделал предоплату за услугу или товар, которые хочет получить от компании, но желаемое еще не получил.
- если есть долги перед другими кредитодателями в виде штрафов или пенни.
Естественно, когда деньги не были перечислены, а должник не намерен их добровольно возвращать, то компания вынуждена обращаться в суд
В таком случае важно владеть информацией о сроках исковой давности кредиторской задолженности или реже дебиторской.. Это понятие, по истечение которого можно говорить о списании задолженности, отражено в Гражданском кодексе РБ
Срок составляет 3-4 года в зависимости от того, резидентом какой страны является компания.
Это понятие, по истечение которого можно говорить о списании задолженности, отражено в Гражданском кодексе РБ. Срок составляет 3-4 года в зависимости от того, резидентом какой страны является компания.
Особенности и примеры
Кредиторская находится в пассиве, дебиторская отражается в активе. Таким образом, эти обязательства не сальдируют. Если даже аналитический счёт одного и второго имел дебетовое или кредитовое сальдо.
Задолженность, полученная векселями, оформляется дополнительным субсчётом «Векселя полученные» к счёту №62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
И делаются необходимые проводки:
- Д 62 К 90-1 – реализована продукция, оказаны услуги.
- Д 90-“НДС” К 68 «Расчёты по НДС» – начислен налог на добавленную стоимость.
- Д 62 «Векселя полученные» К 62 – поступил вексель от покупателя.
- Д 51 (50,52) К 62 «Расчёты по векселям полученные» − вексель оплачен покупателем.
Обычно покупка векселя не становится погашением задолженности. Он даётся лишь для отсрочки платежа.
По этой причине долги покупателя, отсроченные векселем, заносятся в строку 1230 баланса как дебиторскую задолженность.
Если оплата векселя больше, чем возникшая задолженность, то в той же самой строке формы ф-1 плюсуется разница между суммой оплаты и задолженности.
Стоит помнить, что после списания или погашения дебиторской задолженности, в строке 1230 бухгалтерского баланса она не отражается
Пример
Дебиторская задолженность считается погашенной, если были выполнены условия оплаты по договору.
Делается проводка: Д 50 (51,52) К 62 – погашена дебиторская задолженность, возникшая у покупателя после реализации ему товаров, услуг.
У ООО «Дон» есть дебиторская задолженность перед ООО «Нева» в сумме 115000 рублей за выполненные работы (в том числе НДС 15000 рублей). Руководство ООО «Нева» принимает решение продать долг по договору цессии сторонней фирме за 100000 рублей, так как получить оплату долга от ООО «Дон» в конце года не представляется возможным. По продаже долга сторонней компании обязательств по уплате НДС не будет, так как сумма прибыли от продажи долга меньше, чем сумма самого долга.
Для проведения анализа бухгалтерией делаются проводки по следующим формулам:
- Д 62 К 90-1 – 115000 начислена дебиторская задолженность ООО «Дон» за выполненные работы.
- Д 90-3 К 68 – 15000 начислен НДС.
- Д 76 К 91-1 – 100000 продан долг ООО «Дон» сторонней фирме.
- Д 91-2 К 62 – 150000 списана дебиторская задолженность ООО «Дон».
- Д 99 К 91-9 – 15000 убыток выявлен по договору цессии.
Таким образом, в строке 1230 баланса на конец отчётного периода будет записана сумма 100000 рублей, полученная с помощью вышеуказанных формул.
Не стоит путать «Расчёты будущих периодов» с выданными авансами.
Так, например, оплата различных подписок на издания, выходящие периодами, относятся именно к дебиторской задолженности в виде её выданных авансов и также отражаются в 1230 строке баланса.
Варианты отражения в балансе
В данных строках необходимо указать дебетовое сальдо следующих бухгалтерских счетов:
- счёт №60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в связи с предоплатой, внесенной по предстоящим исполнением работ, оказанием услуг, поставкой товара или материалов;
- счёт №62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в связи с отгрузкой товара, выполнением услуг и работ, просроченных к оплате заказчиками и покупателями;
- счёт №68 «Расчеты по налогам и сборам», где имеется излишек перечисленной суммы налоговому органу из расчёта налогов и сборов;
- счёт №69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в связи с излишком, уплаченным ФСС;
- счёт №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части переплаченной зарплаты;
- счёт №71 «Расчёты с подотчетными лицами» в связи с денежными средствами, выплаченными сотрудникам организации;
- счёт №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в связи с кредитами, займами и ссудами, выданными персоналу организации, либо по возмещению материального урона компании;
- счёт №75 «Расчёты с учредителями» в связи с задолженностью учредителей по вкладам в уставной капитал организации;
- счёт №76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в связи с начисленными доходами от совместной деятельности, санкциями, признанными должниками за невыполнение договорных условий, задолженностью других лиц по операциям, дивидендами, которые должны уплатить другие компании.
Необходимо оформить резерв по непогашенным просроченным расчетам в части дебиторской задолженности – лучше всего его оформить на счете 63
Нужно предвидеть резерв по не погашенным расчётам в части дебиторской задолженности за предоставленные услуги, работы, товар или материалы, которые, скорее всего, не уложатся в сроки, указанные в договоре, или не имеющие гарантий, что оплата будет произведена в срок.
Разумнее всего сделать резерв на счёте №63 «Резервы по сомнительным долгам», в корреспонденции со счётом №91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».
Вносится дебиторская задолженность в балансе за вычетом этого резерва, если таковой был создан.
Резерв отражают проводкой:
Д 91-2 К 63 – сделан резерв по сомнительному долгу.
Списание невозможного для погашения долга, по которому был сделан резерв, проводится записью:
Д 63 К 62 – задолженность, неподдающаяся взысканию, на которую был создан резерв, списана.
Сумму списанную по этой проводке, необходимо отразить на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:
Д 007 – сомнительная задолженность учтена.
Сумма такого резерва рассчитывается по каждому конкретному должнику в зависимости от его платёжеспособности и доли риска по полному и частичному погашению.
Краткосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 240 Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) актива баланса.
Краткосрочная дебиторская задолженность, сроки погашения которой ожидаются в течение 12 месяцев, включающая задолженность покупателей и заказчиков и другие краткосрочные долги, также рассматривается как платежное средство при условии корректировки на резерв по сомнительной задолженности или просроченную и безнадежную задолженность.
Задолженность учредителей в составе краткосрочной дебиторской задолженности приводится справочно.
КПп — коэффициент промежуточного покрытия; краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Значит, в течение одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности ( за год) предприятие не способно оплатить наиболее срочные обязательства.
Коэффициент оперативной ликвидности ( Коплнк) рассчитывается как отношение суммы наличных средств краткосрочная дебиторская задолженность ценные бумаги — к текущим обязательствам. Он должен быть больше единицы.
Такие активы включают в себя наличность, на счетах в банке и в кассе краткосрочная дебиторская задолженность, инвестиции с коротким сроком погашения, запасы и расходы будущих периодов.
В этом случае к сумме активов, используемых для погашения краткосрочных обязательств, добавляют краткосрочную дебиторскую задолженность и определяют либо возможность полного покрытия краткосрочных обязательств этими активами, либо долю обязательств, которые могут быть покрыты в данной ситуации.
Коэффициент быстрой ( срочной) ликвидности — отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты ( ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.
Коэффициент быстрой ( срочной) ликвидности — отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются и течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты ( ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В нашем примере на начало года величина этого коэффициента составляет 0 8 ( 6800: 8500), а на конец — 0 65 ( 11 400: 17 400), однако основную долю в составе его занимает группа абсолютно ликвидных активов.
Такие активы включают в себя наличность, на счетах в банке и в кассе, краткосрочную дебиторскую задолженность, инвестиции с коротким сроком погашения, запасы и расходы будущих периодов.
Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности ликвидации дебиторской задолженности.
Однако, если говорить о реальной оценке активов в иностранной валюте, такой подход неправомерен и может быть применен разве что к денежным средствам и краткосрочной дебиторской задолженности. Оценка материальных запасов и основных средств с помощью метода прямого пересчета не вполне корректна.
Под ликвидными активами понимаются легко реализуемые средства — денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банке; денежные документы; переводы в пути; краткосрочные финансовые вложения; краткосрочная дебиторская задолженность.
Изменения структуры баланса в 1997 г., за который валюта баланса возросла на 245506 тыс. руб., выразились в росте абсолютной величины внеоборотных активов, составившей 42 % прироста имущества, абсолютных величин оборотных активов ( 16 % прироста) и краткосрочной дебиторской задолженности ( 38 % прироста), причем последние два вида активов возросли также относительно.
