УСН
Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы на банковскую комиссию налоговую базу не уменьшают, поскольку при таком объекте налогообложения налоговую базу формируют только суммы доходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, порядок учета банковской комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива зависит от того:
кто несет расходы на оплату комиссии (плательщик или получатель средств);
в какой сумме предусмотрена комиссия (в фиксированной сумме или в виде процента).
Если комиссия банка выражена в фиксированной сумме и расходы по ее оплате несет плательщик, данные суммы можно учесть одним из способов:
в составе затрат на покупку материалов или основных средств (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 346.16, абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01);
в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в т. ч. при покупке товаров) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В случае, когда в данной ситуации расходы на оплату комиссии банка несет получатель средств (бенефициар), данные суммы можно учесть только в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если затраты на оплату банковской комиссии включены в расходы на приобретение материалов или основных средств, учитывайте их в налоговой базе по мере списания данного имущества.
В остальных случаях расходы признайте на дату списания денег с расчетного счета организации в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива, установленной в виде процента? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Если сумма банковской комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива выражена в процентах, то учесть ее при расчете единого налога нужно как проценты по долговым обязательствам. Независимо от того, кто несет расходы по их оплате – плательщик или получатель средств (бенефициар). Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408, от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/22, от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/673. Хотя указанные письма содержат разъяснения для организаций на общей системе налогообложения, их можно распространить и на упрощенку (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Объясняется это так. Для целей налогообложения процентами признается любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления (п. 3 ст. 43 НК РФ). К такому долговому обязательству можно отнести и аккредитив, поскольку расчеты по нему основаны на обязательствах сторон (банков перед клиентами и наоборот). Соответственно, комиссия за выдачу (обслуживание) аккредитива относится к процентам по долговому обязательству. Поэтому такие суммы нужно учесть в составе расходов с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об учете процентов по долговым обязательствам см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не учитывать при расчете единого налога при упрощенке банковскую комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива в качестве процентов по долговому обязательству. Они заключаются в следующем.
Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Способ расчетов между контрагентами не может признаваться долговым обязательством. Кроме того, в целях применения положений статьи 269 Налогового кодекса РФ, которой должны следовать и организации на упрощенке, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Расчеты по аккредитиву в данный перечень не входят. Следовательно, при отражении банковской комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива в налоговой базе ограничения, предусмотренные статьей 269 Налогового кодекса РФ, организация вправе не применять (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Однако, если организация будет придерживаться такой позиции, это может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражной практики по данному вопросу пока не сложилось.
Ответственность
При расчетах по аккредитиву на банк не может возлагаться ответственность за несоответствие документов, представленных к исполнению, реальному положению дел. Банк не обязан проверять фактическое исполнение сторонами условий договора. Вместе с тем, банк несет ответственность за нарушение условий аккредитива, в частности необоснованный отказ в выплате денег по нему, а также необоснованную выплату в случае наличия признаков внешнего несоответствия представленных к исполнению документов (ст. 872 ГК РФ).
Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом – исполняющий банк. Однако в ряде случаев ответственность перед плательщиком может быть возложена напрямую на исполняющий банк. Это возможно в случае:
необоснованного отказа в выплате денег по аккредитиву;
неправильной выплаты вследствие нарушения условий аккредитива.
Наличие данной ответственности обусловлено обязанностью исполняющего банка перед выплатой денег проверять по внешним признакам соответствие представленных документов условиям выдачи аккредитива (п. 6.24 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Если указанные документы соответствуют условиям аккредитива, то банк обязан перечислить сумму оплаты с аккредитива (п. 6.18 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). При этом, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обнаружится, что условия договора нарушены (например, при поставке товара нарушены требования по ассортименту или качеству), а проверка выполнения этих условий не предусмотрена аккредитивом, обязанность банка по исполнению аккредитива считается выполненной, а деньги перечислены правомерно.
Аналогичные разъяснения содержит пункт 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39. Есть примеры судебных решений, которые поддерживают данную позицию (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 17 июня 2008 г. № А54-3669/2007С12, Московского округа от 3 апреля 2008 г. № КГ-А40/2514-08, от 21 сентября 2006 г. № КГ-А40/7267-06).
Если представленные документы не соответствуют условиям аккредитива, банк не должен проводить расходную операцию и обязан незамедлительно уведомить об этом получателя средств и банк-эмитент (п. 6.24 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). В противном случае организация вправе выставить претензию банку о компенсации понесенных убытков. Например, такая ситуация может возникнуть в том случае, если исполняющий банк выплатил деньги по аккредитиву по документам, не отвечающим условиям его выдачи (см., например, определение ВАС РФ от 18 января 2007 г. № 14591/06, постановления ФАС Центрального округа от 17 декабря 2008 г. № Ф10-73/07, Северо-Западного округа от 11 сентября 2006 г. № А42-6268/2005, Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2006 г. № Ф08-3420/2006).
Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
