Налоговые проблемы акта оказания услуг

Налог на добавленную стоимость

При расчете данного налога решение вопроса с опоздавшими документами прописано на уровне законодательства. Если говорить о заказчике услуг, то у него опоздание документов создает проблему с вычетом по НДС. Раньше формально считалось, что если счет-фактура поступил после окончания налогового периода, в котором были выполнены работы, оказаны услуги, то вычет можно заявить только в следующем квартале.

Однако законодателем был добавлен абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) были приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации покупатель вправе принять к вычету сумму налога с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет. Напомним: установленный срок представления налоговой декларации — 25-е число месяца, следующего за завершением налогового периода (квартала) (п. 5 ст. 174 НК РФ). Получается, что вычет можно заявить и в том периоде, в котором имело место фактическое выполнение работ, оказание услуг, главное — выполнить условие о принятии покупки к учету.

Подписанный акт и счет-фактура получены с небольшим опозданием. Под этим автор подразумевает период в пределах до 25-го числа месяца, следующего за расчетным, который является последним месяцем квартала. Вычет по НДС заказчик услуг вправе заявить в налоговом периоде, за который представляется декларация. Автор не видит препятствий, чтобы в этом случае совместить отражение расходов и вычет.

Пример 3. 14 октября 2015 г. бухгалтер получил подписанный акт приема-сдачи услуг, оказанных техническим заказчиком в сентябре, и счет-фактуру на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете застройщика будут сделаны следующие проводки:

По мнению автора, если декларация была сдана до получения счета-фактуры и принятия на учет услуг, бухгалтер также вправе принять к вычету НДС в том периоде, к которому относится оказание услуг. Правда, в этом случае придется представить уточненную налоговую декларацию, включив в нее данные о вычете по запоздавшему счету-фактуре. Но можно этого и не делать, если взять за основу решение, предложенное в следующей ситуации.

Пример 4. Акт и счет-фактура на стоимость оказанных в сентябре услуг в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) получены бухгалтерией застройщика 27 октября после представления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности. При этом бухгалтер ранее составил внутренний документ, отразив по нему расходы в размере 115 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете застройщика будут сделаны следующие проводки:

Что чаще всего запаздывает?

В числе партнеров любого предприятия присутствуют поставщики материальных ценностей, исполнители работ и услуг. Если первые вкладывают сопровождающие документы в упаковку товаров или передают документы с экспедитором, то у вторых на практике возникают сложности с передачей документов. Если результат работ осязаем и акт сдачи-приемки подписывается при личном присутствии, то услуги чаще не имеют материального выражения и их приемка может быть формальной, заключающейся в том, что заказчик получает бумаги от исполнителя, который отдает их по мере возможности.

О каких документах идет речь? О тех, которые подтверждают оказание услуг связи, коммунальных услуг и услуг по аренде, сопровождению программного обеспечения, услуг посредников, в том числе технического заказчика в строительстве. Как поступить, если документы задерживаются?

Учет документов, поступивших с опозданием

Запоздалое представление первичной документации в бухгалтерию поставщиками и линейными подразделениями компании – источник головной боли для многих бухгалтеров. Как минимизировать последствия возникающих при этом проблем?

Налог на прибыль

Глава 25 Налогового кодекса РФ содержит множество положений и нюансов, касательно отдельных видов доходов и расходов. Однако основополагающими критериями признания расходов при расчете налога на прибыль, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, были и остаются их документальное подтверждение и обоснованность, иными словами,  экономическая целесообразность, направленность на получение дохода.

Заметим, что обоснованность – понятие оценочное, предмет дискуссий между инспекцией и налогоплательщиком. Что же касается документального оформления, здесь ясности больше. Характеристика подтверждающих документов, определенная Налоговым кодексом РФ, заслуживает того, чтобы ее здесь процитировать.

В соответствии со ст.

252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Для бухгалтеров такая формулировка, на наш взгляд,  – большое подспорье, поскольку дает некоторую степень свободы, и в отсутствии документов, прямо подтверждающих произведенные расходы, позволяет подобрать для свершившейся хозяйственной операции набор документов, хотя и косвенно, но так же на законных основаниях свидетельствующих о состоявшихся затратах.

Например, компания ООО «Йота» осуществляет деятельность в области организации всевозможных собраний, семинаров, корпоративных мероприятий.

Как поступить бухгалтеру ООО «Йота» с расходами на полиграфическую печать? Не проводить? Провести на основании акта на неотфактурованную поставку, как расходы в бухгалтерском учете и как постоянное налоговое обязательство в налоговом? Отнюдь нет.

Следует собрать такой набор документов:

• – договор с заказчиком (АО «Эпсилон»), в котором подробно перечислены обязательства исполнителя (ООО «Йота»), связанные с организацией собрания, и в числе коих – в частности — есть и обязательство снабдить участников собрания раздаточным материалом;
• – акт выполненных работ, подписанный заказчиком (АО «Эпсилон»), свидетельствующий как о факте выполнения услуги, так и об отсутствии претензий к ее качеству со стороны заказчика;
• – договор с ООО «Сигма»;
• – платежное поручение – приложение к банковской выписке, согласно которой услуги ООО «Сигма» были оплачены. Важная деталь: чем больше информации указано в поле «Назначение платежа», тем лучше.

О чем говорит нам этот комплект документов? О том, что услуга заказчику оказана в соответствии с заключенным ранее договором. Без изготовления раздаточного материала, это было бы невозможно.

Соответственно, полиграфическая печать имела место быть, к тому же, услуги ООО «Сигма» были оплачены.

В наличии документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы, направленные на получение дохода, и это означает, что бухгалтер без колебаний может признать в налоговом учете затраты на изготовление раздаточного материала, не дожидаясь акта выполненных работ от ООО «Сигма».

Так, если это расходы, непосредственно связанные с производством, то, в соответствии с п. 2 ст. 272, такие расходы признаются по дате подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг или работ. Другими словами, при указании рядом с подписью на акте даты 5 апреля 2017 г.

,  есть все основания учесть эти расходы во втором квартале 2017 г.

Что касается прочих и внереализационных расходов, то здесь  даже есть выбор, предоставленный подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ: день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в отношении внереализационных и прочих расходов налогоплательщик так же может выбрать вариант признания расходов по дате предъявления поставщиком документов, служащих основанием для произведения расчетов. Свой выбор следует зафиксировать в учетной политике.

Запоздалые первичные документы: как учесть расходы?

Из этой статьи вы узнаете:

• как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, если контрагент предоставил вам первичные документы после окончания отчетного периода;
• как можно отразить в учете расходы при временном отсутствии первичного документа.

Что можно сделать на практике: отразить расходы в бухучете в том периоде, когда они фактически были понесены: либо путем исправления ошибки, либо путем создания обеспечения – в зависимости от даты получения запоздавшего первичного документа. Для признания расходов в налоговом учете, возможно, придется подать уточняющий расчет.

Ситуация 1 В декабре 2015 года предприятию были оказаны услуги. Однако акт оказанных услуг, датированный декабрем, заказчик получил от исполнителя только в январе 2016 года.

Налоговая накладная была зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) вовремя – в декабре.

Финансовая отчетность предприятия за 2015 год на момент получения акта уже была составлена, но еще не подана.

Вопрос. Когда нужно было отражать в учете расходы, связанные с получением таких услуг: в периоде, когда услуги фактически были предоставлены (в 2015 году), или в периоде, в котором был получен акт, подтверждающий факт их оказания (в январе 2016 года)?

Краткий ответ. Расходы следовало отразить в декабре 2015 года.

Анализ ситуации и выводы

Бухгалтерский учет

В Законе от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996) сказано:

• основанием для отражения операции в учете является первичный документ, фиксирующий факт осуществления операции. Первичные документы должны быть составлены в момент проведения хозоперации, а если это невозможно – тогда непосредственно после ее окончания (ч. 1 ст. 9). То есть без наличия первичного документа отражать в учете хозоперацию нельзя;
• хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были проведены (ч. 5 ст. 9).

Быть может, в нашей ситуации предприятию надо «выбирать», какое требование нарушить: первое или второе?

Что произойдет, если отразить декабрьские расходы в январе (дождаться получения акта)? Это приведет к ошибке в учете: будут завышены расходы-2016 и занижены расходы-2015.

Поэтому, чтобы картина в учете и финотчетности была правдивой, следует отразить стоимость услуг в декабре, когда они были фактически получены. Об этом свидетельствует и дата запоздалого акта.

И нарушать в этом случае ничего не придется.

Таковым считается событие, происходящее между датой баланса и датой утверждения руководством финотчетности, подготовленной к обнародованию, которое повлияло или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия (п. 3 П(С)БУ 6).

Ориентировочный перечень событий после даты баланса приведен в приложении к П(С)БУ 6. При этом выделяют две группы таких событий:

• первая группа – события, требующие корректировки активов и обязательств (п. 16 П(С)БУ 6). Это события, которые дают дополнительную информацию об условиях, существовавших на дату баланса. Например, таким событием может быть получение первичного документа к операции, проведенной до даты баланса. Корректировка активов и обязательств осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей в учете отчетного периода до даты баланса;
• вторая группа – события, которые происходят после даты баланса и указывают на условия, возникшие после этой даты. Например: принятие решение о реорганизации предприятия, выплата дивидендов за отчетный период, объявленных предприятием после даты баланса. Такие события не требуют корректировки активов и обязательств, а раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам (п. 17 П(С)БУ 6).

Бухгалтерский учет

По правилам бухгалтерского учета расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, бухгалтерское законодательство необходимость составления первичного документа ставит в зависимость от факта хозяйственной жизни, а не наоборот, а значит услуги должны были быть учтены в декабре прошлого года, например, на основании справки бухгалтера.

Узнать подробнее о Пропуске в учете первичного документа

Если организация знала, что услуга оказана, но документ не поступил, не отражение услуги в учете следует рассматривать как ошибку.

Дата внесения исправлений будет зависеть от (п. 5-9 ПБУ 22/2010):

• момента поступления документа в организацию:
  • до утверждения бухгалтерской отчетности;
  • после утверждения бухгалтерской отчетности;
• степени существенности ошибки;
• возможности применить упрощенный способ исправления ошибки.

Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете

Запаздывает первичка от поставщиков: как отражать расходы?. Налоги и б

бухучет

Письмо без преувеличения заинтересует всех своими выводами. В нем Минфин по косточкам разбирает ситуацию с запаздывающей первичкой.

То есть когда у предприятия на момент составления финотчетности по расходам еще нет подтверждающих первичных документов от поставщиков (они поступят позже, в следующих периодах).

Примером могут быть коммунальные расходы, расходы на услуги связи (счета по которым приходят в следующем месяце) и другие ситуации.

вывод документа

Признание расходов не зависит от периода получения первичных документов от поставщиков

Он продиктован основными бухучетными принципами ( ст. 4 Закона о бухучете*):

— осмотрительности, требующим применения в бухучете методов оценки, предотвращающих занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия, и

— соответствия доходов и расходов, по которому для определения финрезультата отчетного периода доходы отчетного периода нужно сравнить с расходами, осуществленными для получения таких доходов.

Поэтому смещать (отодвигать) момент признания расходов к «чужому» периоду получения от поставщиков подтверждающих первичных документов было бы неверно. Расходы нужно признавать в «своем» периоде, т. е. в том периоде, к которому они относятся (заодно с доходом или в периоде фактического понесения, если напрямую их связать с доходом сложно).

Но как же тогда быть: в какой сумме показать расходы, пока документы не пришли?

вывод документа

Итак, для отражения расходов их сумму нужно достоверно оценить ( п. 6 П(С)БУ 16). Желательно с максимальной точностью. И пока нет подтверждающей первички, Минфин предлагает отталкиваться от расчетной величины расходов.

Для этого расходы можно даже классифицировать по группам (например: коммунальные расходы, расходы на связь и т. п.), чтобы для каждой группы определить свою методику оценки (расчета) величины затрат. На то — воля предприятия.

А при необходимости (в случае изменения условий начисления расходов) методику можно пересматривать.

Можно ли решить проблему с помощью электронного документооборота?

При ведении электронного документооборота в актах приема-передачи работ, услуг указываются реальные даты их составления, передачи и получения. Невозможно «спрятать» или поменять дату создания файла электронного документа, время проставления электронной подписи продавца и покупателя, дату передачи файла оператору электронного документооборота и день направления файла оператором электронного документооборота. В итоге как ни крути, а оказание услуг будет оформляться документом, сформированным и подписанным не в последний день расчетного периода, а позже, когда продавец получит необходимые сведения.

Для сравнения: бумажный документ можно составить и передать в более позднем периоде. Составление бумажных документов задним числом не ново — когда первичка «искусственно» датируется концом расчетного месяца, хотя фактически она составляется и подписывается сторонами в следующем месяце. В итоге при бумажном документообороте можно «подогнать» запоздавшую первичку под отчетный период, а при электронном — нет.

Это различие не должно влиять на методологию учета, когда важно признание фактов исходя из их экономической сущности, а не из нюансов оформления. В обоих случаях факт хозяйственной жизни должен отражаться одинаково, но как именно?