Учет пеней и штрафов по налогам

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Налоговым законодательством предусмотрена также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., если в течение более одного налогового периода — в размере 15 тыс. руб.

Если же указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, то ответственность предусмотрена в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Как отметил Конституционный Суд РФ в Определении от 18.01.2001 N 6-О, положения п. п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, устанавливающие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Часто на практике возникают споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу о том, являются ли нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности грубыми.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 21.10.2008 N Ф08-5959/2008 указал на то, что неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм налогов при наличии ненадлежаще оформленных первичных документов не подпадает под признаки грубого нарушения правил учета доходов и расходов.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.01.2008 N А56-4910/2007 пришел к выводу о том, что неправомерно привлечение заемщика к ответственности за отсутствие у него счетов-фактур на сумму процентов, подлежащих уплате по полученным займам. Суд исходил из отсутствия вины налогоплательщика в совершении правонарушения, поскольку обязанность выставлять счет-фактуру лежит на заимодавце.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 отклонил довод налогоплательщика о том, что невозможность представления документов обусловлена сбоем в компьютерной программе, произошедшим из-за замыкания и поломки жесткого диска компьютера. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не были обеспечены условия для хранения документов бухгалтерского учета.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена также административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ).

Так, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Неустойка и законодательство

Сущность неустойки описывает ГК РФ в ст. 330-1. Как правило, конкретные условия выплаты неустойки и виды нарушений стороны сразу прописывают в договоре. Нередки случаи, когда бизнес-партнеры договариваются о компенсации в момент выявления нарушения, с намерением сохранить деловые связи на будущее. Подписывается дополнительное соглашение к договору.

Штрафы и пени – это два вида неустойки. Механизм компенсации потерь пострадавшей стороны в них различается:

1. Пеня представляет собой сумму, нарастающую с течением времени. Начальной точкой расчетов будет момент нарушения. Пеня начисляется непрерывно, до даты, когда нарушенные обязательства будут исполнены. Размер пени обычно рассчитывается в процентах за 1 просроченный день, к примеру, по ставке ЦБ 1/300 за календарный день. Соглашением может предусматриваться и иной порядок расчета.
2. Штраф – фиксированная выплата либо рассчитанная в процентах от суммы договора. Она не зависит от момента исполнения обязательств.

Договор может содержать в качестве наказания для нарушителя и штраф и пеню (док.- т Высшего АС №ВАС-800/13 от 15/02/13 г.).

Чтобы корректно отразить сумму неустойки в налоговом учете, следует обратить внимание на особенности условий, прописанных договором. Кроме неустойки, сторонами может предусматриваться возмещение убытков

Как правило, убытки возмещаются в части, которую не покрыла неустойка. Однако могут устанавливаться и иные условия, например:

• применяется только неустойка;
• взыскиваются убытки или неустойка;
• убытки взыскиваются полностью, в том числе и с суммы, покрытой неустойкой.

На заметку! Чаще всего неустойка применяется за нарушение сроков исполнения договора.

Разбирательство в третейском суде

При желании спорящие фирмы могут договориться о рассмотрении их дела в третейском суде.

Третейский суд – это негосударственный судебный орган (НКО), разрешающий споры по экономическим (хозяйственным) договорам юридических лиц между собой, юридических лиц и граждан, граждан между собой.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2015 № 382-ФЗ “Об арбитраже (третейском разбирательстве) в РФ” (далее – Закон № 382-ФЗ) третейские суды вправе осуществлять свою деятельность при получении лицензии, предоставляемой Правительством РФ.

Третейский суд ведет и размещает на своем официальном сайте рекомендованный им список судей, состоящий не менее чем из 30 человек. Не менее одной трети судей должны иметь ученую степень и не менее половины – опыт разрешения гражданско-правовых споров в качестве третейских судей больше 10 лет.

В случае возникновения конфликтных ситуаций решение вопроса в третейском суде проходит быстрее. Стороны при этом обычно знают судью и доверяют его авторитетному мнению.

В то же время эффективность процесса зависит от степени сотрудничества сторон. Нет строгих правил поведения в ходе судебной процедуры и штрафных санкций за ее нарушение. Сторона, которая не намерена сотрудничать, легко может затянуть весь процесс разбирательства.

Статус третейского суда ниже, чем у государственного. Принудительное исполнение решения третейского суда возможно только после того, как государственный суд признает это решение и примет меры к его принудительному исполнению.

Для обращения в третейский суд стороны должны заключить соглашение в письменной форме (ст. 7 Закона № 382-ФЗ). Оно может быть:

• в форме оговорки, включенной в текст договора;
• в виде отдельного соглашения.

В третейском соглашении согласовывают круг споров, которые подлежат передаче на рассмотрение третейского суда.

Решение третейского суда

Третейский суд принимает решение после изучения всех представленных доказательств и объяснений сторон. В нем указывают:

• дату принятия решения;
• место третейского разбирательства;
• состав третейского суда и порядок его формирования;
• наименования и место нахождения сторон;
• обоснование компетенции третейского суда;
• требования истца и возражения ответчика, ходатайства сторон;
• обстоятельства дела, установленные третейским судом, доказательства, на которых основаны выводы третейского суда об этих обстоятельствах, правовые нормы, которыми руководствовался третейский суд при принятии арбитражного решения;
• резолютивную часть арбитражного решения, которая содержит выводы третейского суда об удовлетворении или отказе в удовлетворении каждого заявленного искового требования. В резолютивной части указываются сумма расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде, распределение указанных расходов между сторонами.

Решения третейского суда вступают в силу немедленно после их принятия, если только суд не укажет в самом решении другой срок.

Если ответчик не исполнит решение третейского суда добровольно и в срок, оно исполняется принудительно. Для этого истец должен подать заявление в государственный суд.

Неуплата налога на прибыль

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора). Так, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если же неуплата или неполная уплата сумм налога совершена умышленно, то размер штрафа составляет 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Часто на практике налоговые органы, проводя камеральные проверки документов, приходят к выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов конкретных затрат. В связи с этим они доначисляют налог на прибыль и сумму штрафа за несвоевременную ее уплату. В данном случае налогоплательщик вправе обратиться в суд для разрешения конкретного спора.

Пример 4. Суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, недействительным. Суд отметил, что налогоплательщик доказал обоснованность расходов на консультационные услуги и, соответственно, правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Суть дела. Налогоплательщик заключил договор с третьим лицом на оказание юридических и консультационных услуг. Впоследствии налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с оплатой по этому договору.

Налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, а также налогоплательщику предложено в срок, указанный в требовании, уплатить налог и пени.

Несогласие с данным решением послужило основанием для обращения налогоплательщиком в суд.

Позиция суда. В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положений пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Таким образом, расходы налогоплательщика отвечают принципам, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Заявление налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежит удовлетворению. (По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2008 N Ф04-2805/2008(4615 А81-37).)

Аргументы МНС

Согласно статье 146 Налогового кодекса, НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Одновременно налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В это понятие налоговики включают и неустойки за нарушение условий договоров.

По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство по уплате НДС (см. письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. № 24-11/26530).

Если вы согласны с мнением налоговиков, НДС с суммы штрафных санкций придется заплатить в бюджет. Для его расчета используется такая формула:

Сумма штрафных санкций

Сумма НДС к уплате

Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору. Сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в момент поступления на расчетный счет организации

Об этом говорится в другом письме УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. № 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж

Сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в момент поступления на расчетный счет организации. Об этом говорится в другом письме УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. № 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.

Учет у получателя

Сторона договора, имеющая право истребовать неустойку по нему, отражает в НУ по прибыли сумму санкций с учетом:

• момента признания обязательства должником;
• момента решения суда об исполнении обязательств должником.

Об этом сказано в ст. 271-4 п. 4 НК РФ, письме Минфина № 03-03-07/54554 от 25/08/2017 г.

Неустойка представляет собой внереализационный доход фирмы (ст. 250 НК РФ, п. 3). В ситуации, когда размер неустойки устанавливает суд в виде пени, окончательную сумму подсчитать сложно: начисление может идти тех пор, пока ответчик не исполнит обязательства.

Минфин (письмо №03-03-06/1/1026 от 15/01/18 г.) предлагает фиксировать доход либо на конец периода (отчетного, налогового), либо на момент погашения задолженности. Дата определяется на момент более раннего события. Если должник признал неустойку, получатель фиксирует ее в НУ по одной из двух дат:

• фактической выплаты;
• даты документа, свидетельствующего о признании долга (акт, акт сверки, письмо должника и пр.).

Об этом говорится в ряде писем Минфина, например, №03-03-06/1/9336 от 19/02/16 г.

Вместе с тем, наступление сроков уплаты неустойки и иных обстоятельств, указанных в договоре, не означает получения фирмой внереализационного дохода. Выплату не включают в расчет в целях налогообложения прибыли. При кассовом методе неустойка признается доходом только при внесении ее на банковский счет либо фактической оплате наличными (ст. 273-2 НК РФ). Такой же порядок признания доходов применяют и «упрощенцы» (ст. 346.17 НК РФ).

Что касается НДС, то по общему правилу полученные неустойки им не облагаются, поскольку не относятся к выплатам, указанным в ст. 162-1, пп. 2 НК РФ. Вместе с тем, если продавец получает от покупателя некую сумму, поименованную «неустойкой», а по сути, она оказывает влияние на цену товара, услуг, не являясь неустойкой, с нее необходимо рассчитать налог согласно ст. 164 НК РФ. Об этом говорится, например, в письме Минфина №03-03-06/1/54946 от 30/10/14 г. и ряде других.