Вопрос:
Согласно пп.3 п.1 ст. 402 Налогового кодекса РК — налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по которым:
- в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет, не отражены или некорректно отражен идентификационный номер лица, выписавшего такой документ, и (или) лица, которому выписан такой документ;
- в счете-фактуре не отражены данные о дате выписки документа, номере счета-фактуры, наименовании товара, работы, услуги, размере облагаемого оборота;
- счет-фактура не заверен в соответствии с требованиями статьи 412 настоящего Кодекса;
- счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи 412 настоящего Кодекса.
Является ли неверное указание места нахождения поставщика/покупателя нарушением к отнесению налога на добавленную стоимость в зачет в 2018 году?
И адрес регистрации места нахождения компании зарегистрирован в юстиции на казахском языке, будет ли нарушением отражение в счет-фактуре/эсф адреса места нахождения на русском языке?
Счет-фактура выставлен с опозданием
Популярна проблема,
можно ли принимать к
вычету НДС, если счет-фактура
получен от поставщика позднее срока,
то есть 5 суток с даты отгрузки продукции.
В статье 168 НК указано, что при продаже
продуктов СФ выставляются с НДС
в течение 5 суток. На основании
полученной документации принимаются
суммы к возврату.
Наличие ошибок в документе, которые не препятствуют проверке продавца и покупателя, не искажают сумму тарифа и наименование, не считаются основанием в отказе получения средств. Предполагается, что такое правило можно применять и к СФ, которые выданы позднее установленного срока.
В авансовом счете-фактуре не указаны данные платежного поручения
При получении авансовых платежей в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа ( п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Налоговый кодекс также содержит уточнение: ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг) или имущественных прав, стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ( п. 2 ст. 169 НК РФ).
Получается, что отсутствие номера платежного поручения — ошибка несущественная и не препятствует идентификации. Однако налоговые органы не всегда следуют этому принципу и руководствуются исключительно п. 5.1 ст. 169 НК РФ, отказывая налогоплательщикам в вычете авансового НДС.
Суды обычно не поддерживают позицию ФНС и встают на сторону налогоплательщиков. Положительная судебная практика говорит о том, что отсутствие в счетах-фактурах номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок не лишает покупателя права на вычет по НДС (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.01.2010 № А32-8307/2009-45/80, ФАС МО от 06.08.2008 № КА-А40/7087-08).
Чтобы не пришлось отстаивать свою позицию в суде, безопаснее указывать номер платежного поручения в авансовом счете-фактуре.
Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту
Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале
Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.
Пример 1. В каких кварталах безопасно заявлять вычет НДС по счету-фактуре поставщика
Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы обойтись без возмещения налога, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.
Три года с даты принятия товаров на учет в данном случае истекают 8 июня 2018 года. Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:
- за III или IV квартал 2015 года;
- за любой квартал 2016 или 2017 года;
- за I квартал 2018 года.
Перенести вычеты можно и по тем счетам-фактурам, по которым компания не заявила вычеты в 2014 году. Такие счета-фактуры организация вправе зарегистрировать в книге покупок в 2015 году. Сдавать уточненку за 2014 год не обязательно.
В ФНС нам подтвердили, что в такой ситуации у покупателя не должно возникнуть сложностей с вычетами. Даже несмотря на то, что поставщик начислил НДС в 2014 году, а покупатель заявит вычет в 2015 году. Ведь вычеты по счетам-фактурам, составленным до 2015 года, программа не будет сопоставлять с налогом, начисленным у поставщика. Конечно, налоговики будут контролировать и такие вычеты, но иначе. Например, претензии возможны, если, по данным инспекторов, поставщик относится к недобросовестным налогоплательщикам. Тогда налоговики могут запросить у покупателя счета-фактуры, первичку и другие документы.
Обратите внимание! Безопасно переносить всю сумму вычета из счета-фактуры, дробить ее рискованно
По мнению Минфина России, на несколько кварталов можно разбить вычет даже по одному счету-фактуре (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). То есть компания может отложить не весь вычет, а только его часть. Но эти разъяснения пока не размещены на сайте nalog.ru в качестве обязательных для налоговиков. А специалисты ФНС России считают иначе — компания вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру частично только в определенных случаях. Например, если поставщик поэтапно отгружает товары в счет аванса и заявляет вычет НДС с предоплаты. Таким образом, безопасный вариант — не распределять вычет по одному счету-фактуре между разными кварталами.
Ошибочное занижение НДС
По результатам декларации по НДС налоговая может обнаружить ошибки. Например, в книге покупок налогоплательщик может дважды отразить вычет по одному счету-фактуре.
Задвоение счета-фактуры в книге покупок приводит к занижению НДС. В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан внести изменения и подать уточненную декларацию при обнаружении ошибок, которые привели к занижению суммы налога.
Для этого нужно аннулировать лишний счет-фактуру, отразив его со знаком минус в дополнительном листе к книге покупок. В декларации по НДС данные о ненужном документе отражаются в приложении 1 к разделу 8.
Чтобы избежать штрафов, перед подачей уточненной декларации нужно доплатить сумму недоимки по налогу и пени за несвоевременную уплату.
Списание входного НДС
Если НДС не будет подан на возмещение, то в бухучете списание входного НДС отразите проводкой: Дебет 91-2 «Не принимаемые» Кредит 19– списан НДС за счет собственных средств организации.
Входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ).
Обоснование
Из рекомендацииОлега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении
ОСНО
При расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Входной НДС на расчет налога на прибыль также не повлияет. Это связано с тем, что суммы входного налога, предъявленные российскими контрагентами, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения.
В некоторых случаях входные суммы налога нужно включить в стоимостьприобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
О возможности включения в состав расходов суммы НДС (его аналога), уплаченной иностранным контрагентам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Восстановленные суммы НДС при расчете налога на прибыль учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Из этого правила есть исключения. При расчете налога на прибыль не учитывайте суммы налога, восстановленные в следующих случаях:
- при передаче имущества, имущественных прав в уставный капитал другой организации. Это связано с тем, что принимающая организация восстановленный входной НДС принимает к вычету (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ);
- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс (частичная оплата), или при возврате аванса (частичной оплаты), перечисленного ранее в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что при возврате авансов (частичной оплаты) организация не несет расходов (ст. 252 НК РФ), а при поставке в счет аванса (частичной оплаты) сумма НДС будет принята к вычету (ст. 171, п. 1 и 9 ст. 172 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Нет, нельзя.
В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.
Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).
Если выполняются требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, входной НДС можно принять к вычету.
В остальных случаях (если налог нельзя принять к вычету и включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Например, поступайте так при отсутствии счетов-фактур, без которых входной НДС к вычету не принимается (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19 – списан НДС за счет собственных средств организации.
Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Его отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство со списанной суммы НДС.
Вычет НДС по счетам фактурам, поступившим с опозданием
До получения
счета фактуры права на возмещение
налога нет. Заявить
получение в квартале, когда покупка
принята на учет при отсутствии СФ нельзя,
сделать это невозможно, когда истекут
3 года.
Если СФ получен до
истечения срока сдачи отчетности за
квартал, в котором товар принимался на
учет, получение налога можно заявить
за конкретный квартал. При этом нужно
учитывать, что при наличии некоторых
видов ошибок налоговая служба может
отказать в действии. Они связаны с
невозможностью идентификации продавца
и покупателя, услуги или продукта,
который был куплен.
Невозможно оформить получение средств, если в документах нет данных о цене товаров, неправильно отображена валюта, в которой оплачивались товары, их количество, есть ошибки, не позволяющие правильно установить ставку тарифа и сумму к оплате.
