Как возместить НДС?
Раз с реализации услуг выплачивается НДС, логично, что его возможно вернуть.
Возврат НДС производится, если по итогам налогового периода сумма вычетов НДС больше, чем сумма, уплаченная в бюджет.
Для возмещения НДС организация и налоговый орган обязаны соблюсти следующую процедуру:
- организация подает декларацию с суммой НДС к возврату;
- налоговый орган проводит камеральную проверку и в случае выявления каких-либо нарушений составляет ее акт;
- налогоплательщик предоставляет свои возражения по выявленным нарушениям в письменном виде;
- налоговый орган принимает решение о привлечении/непривлечении к ответственности организации;
- если изначально или в результате проверки признано, что нарушений нет, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС;
- налоговый орган отправляет в ОФК поручение на возврат денежных средств;
- НДС перечисляется на счет организации в течение пяти дней с момента получения поручения ОФК.
Следует отличать переуступку права аренды земельного участка от субаренды.
Право аренды можно использовать в качестве залога при оформлении ипотеки. Подробнее об этом читайте здесь. Признание права собственности на долю квартиры происходит в несколько этапов. Подробно об этом можно узнать здесь.
Ставка НДС для услуг
По умолчанию ставка НДС для услуг, как и для всех других товаров—18%. Однако существует ряд услуг, которые НДС вообще не облагаются.
Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ:
- медицинские услуги, оказываемые специализированными учреждениями и врачами частной практики, кроме косметологии, ветеринарии и санитарно-эпидемиологических услуг;
- услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
- услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
- услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
- услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным общественным транспортом (за исключением такси и маршрутного такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
- ритуальные услуги;
- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любых форм собственности;
- услуги, относящиеся к депозитарным, которые оказываются депозитарием средств МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциацией развития в рамках статей Соглашений этих организаций;
- услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантиийного срока эксплуатации;
- услуги некоммерческих организаций, лицензированные в сфере образования, воспитательного процесса;
- услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних, пожилых и лиц в трудной жизненной ситуации; услуги по выявлению таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
- услуги населению по проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий:
- услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
- услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается госпошлина;
- услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организациями кинематографии;
- услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов,протезно-ортопедических изделий, оказание протезно-ортопедической помощи;
- услуги по страхованию и пенсионному обеспечению;
- услуги адвокатской палаты, бюро, коллегии своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
- услуги по тушению лесных пожаров;
- услуги по предоставлению эфирного времени или печатных площадей, оказанные на безвозмездной основе в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
- услуги, относящиеся к жилищно-коммунальной сфере;
- услуги по производству и распространению социальной рекламы, оказанные на безвозмездной основе.
В то же время ст. 164 НК РФ указывает, что ставка НДС 10% применяется к такой услуге, как внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.
Когда происходит или не происходит начисление
НДС обязательно рассчитывается при проведении операции, являющейся объектом налогообложения. Это может быть реализация всех товаров, предоставление услуг, осуществление реализации импортного товара, строительство в собственное благо, передача блага на безвозмездной основе, передача прав собственности на результат проведенной работы или оказанной услуги и др.
Налоговый кодекс также детально регламентирует операции, не являющиеся объектом налогооблажения (продажа земли и паев, правопреемнический принцип передачи имущества и др.), а также приводит перечень товаров, услуг и видов предпринимательской деятельности, для которых ставка НДС равна 10%. Ознакомиться с полным списком можно в статье 164 НК РФ.
Входной НДС по переданным товарам принимаем к вычету
Так как передача товаров — объект налогообложения НДС, то сумму входного налога по переданным товарам, принятого ранее к вычету, восстанавливать не нужно. И тот факт, что расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, никак не влияет на это .
Пример. Исчисление НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд
Условие
Организация производит оконные блоки. В июле 2009 г. она приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб. (сумма без НДС — 1 000 000 руб., НДС — 180 000 руб.). В этом же месяце из них было изготовлено 100 оконных блоков. Общая сумма расходов на их производство составила 1 750 000 руб.: 1 000 000 руб. — материалы, 750 000 руб. — иные расходы (амортизация, зарплата сотрудникам, ЕСН и т.д.). Себестоимость одного оконного блока — 17 500 руб.
Организация передала 16.07.2009 в тренажерный зал 10 оконных блоков.
Средняя цена продажи оконного блока во II квартале 2009 г. — 33 222,22 руб. (без учета НДС).
Решение
В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов, изготовлению продукции, передаче оконных блоков в тренажерный зал и начисление с этой передачи НДС отражаются следующим образом.
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
В месяце приобретения материалов и производства продукции (в июле 2009 г.) |
|||
Приобретены материалы |
10 "Материалы" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
1 000 000 |
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком |
19 "НДС по приобретенным ценностям" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
180 000 |
Принят к вычету НДС |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" |
19 "НДС по приобретенным ценностям" |
180 000 |
Отпущены материалы в производство |
20 "Основное производство" |
10 "Материалы" |
1 000 000 |
Отражены иные затраты,связанные с производством продукции |
20 "Основное производство" |
02 "Амортизация основных средств",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. |
750 000 |
Принята готовая продукция на склад (17 500 руб. x 100 шт.) |
43 "Готовая продукция" |
20 "Основное производство" |
1 750 000 |
При передаче продукции для собственных нужд (16.07.2009) |
|||
Готовая продукция передана в тренажерныйзал (17 500 руб. x 10 шт.) |
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
43 "Выпуск готовойпродукции" |
175 000 |
Начислен НДС при передаче продукции длясобственных нужд (33 222,22 руб. x 10 шт. x 18%) |
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по НДС" |
59 800 |
На конец месяца передачи продукции для собственных нужд (31.07.2009) |
|||
Затраты на передачу оконных блоков в тренажерный зал учтены в составе прочих расходов (175 000 руб. + 59 800 руб.) |
91-2 "Прочие расходы" |
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
234 800 |
Начислено постоянное налоговое обязательство ((175 000 руб. + 59 800 руб.) x 20%) |
99 "Прибыли и убытки" |
68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" |
46 960 |
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) |
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) .
Пункт 3 ст. 170 НК РФ. Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
НДС по услугам у исполнителя
Если оказываемая исполнителем услуга не освобождена от налогообложения НДС, то следует в момент подписания заказчиком акта сдачи-приемки начислить к уплате налог (проводка Д90.03 К68.НДС). Далее в течение пяти дней следует составить счет-фактуру и передать ее заказчику.
Такой порядок предусмотрен в том случае, если услуга носит разовый характер.
Если же она оказывается постоянно на протяжении длительного промежутка времени, то обязанность по начислению НДС к уплате возникает в конце каждого налогового периода по НДС, то есть в конце каждого квартала. В этом случае счет-фактура передается заказчику не позднее пяти дней с конца квартала.
Если закупаются материалы или оборудования исполнителем для оказания услуги, облагаемой НДС, то налог при принятым ценностям можно направить к возмещению в день получения счета-фактуры (если эти ценности приняты к учету).
Проводки по учету НДС по услугам у исполнителя:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 20 | 10 | Отражена стоимость материальных затрат, занятых в оказании услуги |
| 20 | 70, 69 | Учтены расходы на зарплату персонала, участвующего в оказании услуги |
| 62 | 90.01 | Отражена выручка по услуге |
| 90.03 | 68.НДС | Начислен НДС для последующего перечисления в бюджет |
| 90.02 | 20 | Списана себестоимость услуг |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Получение аванса
При получении аванса от заказчика возникает обязанность по начислению НДС с полученной денежной суммы. Такая обязанность должна быть исполнена в день поступления средств, так как услуга еще не реализована, то проводка по начислению налога имеет вид Д76.Аванс К68.НДС.
Когда услуга будет оказана и подпишется акт, исполнитель направить НДС с аванса к вычету проводкой Д68.НДС К76.Аванс, и начислит НДС к уплате по подписанному акту проводкой Д90.03 К68.НДС.
НДС по услугам у заказчика
Подписав договор об оказании услуги с исполнителем, заказчику остается ожидать, когда исполнитель отчитается о проделанной работе посредством предоставления акта сдачи-приемки. В этот момент заказчик либо принимает услугу, подписывая акт, либо не принимает ее, если не устраивает качество ее оказания.
Если акт подписан, то не позднее 5-ти дней исполнитель предоставит счет-фактуру, только получив этот бланк, заказчик может направить к возмещению НДС по услугам проводками Д19 К60 и Д68.НДС К19.
Перечисление аванса
Если по договору заказчик заранее оплачивает стоимость услуги, то исполнитель должен выделить из суммы НДС и выставить на ее величину счет-фактуру в 5-тидневный срок с момент получения денег.
Заказчик, получив счет-фактуру, направляет к вычету указанную в нем сумму НДС.
После оказания услуги и подписания акта, исполнитель еще раз выставляет счет-фактуру, на основании этих документов заказчик может восстановить ранее возмещенные налог и начислить его у к уплате заново уже по новому счету-фактуре.
Акт сдачи-приемки услуг
Бланк акта приемки-сдачи оказанных услуг является приложением к договору возмездного оказания услуг.
Данный документ формируется в двух экземплярах, каждый из которых должен включать следующие сведения:
- Город, где оформлен бланк;
- Дата формирования акта;
- Сведения о заказчике;
- Сведения об исполнителе;
- Номер и № договора об оказании услуг;
- Период, в течении которого оказывалась услуга;
- Список услуг с указанием наименования, описания, результата;
- Количественные показатели, объем;
- Цена за единицу и стоимость с НДС;
- Общая стоимость по каждой позиции и по акту в целом;
- Общая величина НДС по акту;
- Выявленные недочеты или отсутствие претензий;
- Подписи сторон и оттиски печати.
