Когда начислить НДС по услуге, оказываемой непрерывно: инструкция

Как возместить НДС?

Раз с реализации услуг выплачивается НДС, логично, что его возможно вернуть.

Возврат НДС производится, если по итогам налогового периода сумма вычетов НДС больше, чем сумма, уплаченная в бюджет.

Для возмещения НДС организация и налоговый орган обязаны соблюсти следующую процедуру:

организация подает декларацию с суммой НДС к возврату;
налоговый орган проводит камеральную проверку и в случае выявления каких-либо нарушений составляет ее акт;
налогоплательщик предоставляет свои возражения по выявленным нарушениям в письменном виде;
налоговый орган принимает решение о привлечении/непривлечении к ответственности организации;
если изначально или в результате проверки признано, что нарушений нет, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС;
налоговый орган отправляет в ОФК поручение на возврат денежных средств;
НДС перечисляется на счет организации в течение пяти дней с момента получения поручения ОФК.

Следует отличать переуступку права аренды земельного участка от субаренды.

Право аренды можно использовать в качестве залога при оформлении ипотеки. Подробнее об этом читайте здесь. Признание права собственности на долю квартиры происходит в несколько этапов. Подробно об этом можно узнать здесь.

Ставка НДС для услуг

По умолчанию ставка НДС для услуг, как и для всех других товаров—18%. Однако существует ряд услуг, которые НДС вообще не облагаются.

Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ:

медицинские услуги, оказываемые специализированными учреждениями и врачами частной практики, кроме косметологии, ветеринарии и санитарно-эпидемиологических услуг;
услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным общественным транспортом (за исключением такси и маршрутного такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
ритуальные услуги;
услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любых форм собственности;
услуги, относящиеся к депозитарным, которые оказываются депозитарием средств МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциацией развития в рамках статей Соглашений этих организаций;
услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантиийного срока эксплуатации;
услуги некоммерческих организаций, лицензированные в сфере образования, воспитательного процесса;
услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних, пожилых и лиц в трудной жизненной ситуации; услуги по выявлению таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
услуги населению по проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий:
услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается госпошлина;
услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организациями кинематографии;
услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов,протезно-ортопедических изделий, оказание протезно-ортопедической помощи;
услуги по страхованию и пенсионному обеспечению;
услуги адвокатской палаты, бюро, коллегии своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
услуги по тушению лесных пожаров;
услуги по предоставлению эфирного времени или печатных площадей, оказанные на безвозмездной основе в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
услуги, относящиеся к жилищно-коммунальной сфере;
услуги по производству и распространению социальной рекламы, оказанные на безвозмездной основе.

В то же время ст. 164 НК РФ указывает, что ставка НДС 10% применяется к такой услуге, как внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.

Когда происходит или не происходит начисление

НДС обязательно рассчитывается при проведении операции, являющейся объектом налогообложения. Это может быть реализация всех товаров, предоставление услуг, осуществление реализации импортного товара, строительство в собственное благо, передача блага на безвозмездной основе, передача прав собственности на результат проведенной работы или оказанной услуги и др.

Налоговый кодекс также детально регламентирует операции, не являющиеся объектом налогооблажения (продажа земли и паев, правопреемнический принцип передачи имущества и др.), а также приводит перечень товаров, услуг и видов предпринимательской деятельности, для которых ставка НДС равна 10%. Ознакомиться с полным списком можно в статье 164 НК РФ.

Входной НДС по переданным товарам принимаем к вычету

Так как передача товаров — объект налогообложения НДС, то сумму входного налога по переданным товарам, принятого ранее к вычету, восстанавливать не нужно. И тот факт, что расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, никак не влияет на это .

Пример. Исчисление НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд

Условие

Организация производит оконные блоки. В июле 2009 г. она приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб. (сумма без НДС — 1 000 000 руб., НДС — 180 000 руб.). В этом же месяце из них было изготовлено 100 оконных блоков. Общая сумма расходов на их производство составила 1 750 000 руб.: 1 000 000 руб. — материалы, 750 000 руб. — иные расходы (амортизация, зарплата сотрудникам, ЕСН и т.д.). Себестоимость одного оконного блока — 17 500 руб.

Организация передала 16.07.2009 в тренажерный зал 10 оконных блоков.

Средняя цена продажи оконного блока во II квартале 2009 г. — 33 222,22 руб. (без учета НДС).

Решение

В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов, изготовлению продукции, передаче оконных блоков в тренажерный зал и начисление с этой передачи НДС отражаются следующим образом.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
В месяце приобретения материалов и производства продукции (в июле 2009 г.)
Приобретены материалы	10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 000 000
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	180 000
Принят к вычету НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	180 000
Отпущены материалы в производство	20 "Основное производство"	10 "Материалы"	1 000 000
Отражены иные затраты,связанные с производством продукции	20 "Основное производство"	02 "Амортизация основных средств",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д.	750 000
Принята готовая продукция на склад (17 500 руб. x 100 шт.)	43 "Готовая продукция"	20 "Основное производство"	1 750 000
При передаче продукции для собственных нужд (16.07.2009)
Готовая продукция передана в тренажерныйзал (17 500 руб. x 10 шт.)	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	43 "Выпуск готовойпродукции"	175 000
Начислен НДС при передаче продукции длясобственных нужд (33 222,22 руб. x 10 шт. x 18%)	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по НДС"	59 800
На конец месяца передачи продукции для собственных нужд (31.07.2009)
Затраты на передачу оконных блоков в тренажерный зал учтены в составе прочих расходов (175 000 руб. + 59 800 руб.)	91-2 "Прочие расходы"	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	234 800
Начислено постоянное налоговое обязательство ((175 000 руб. + 59 800 руб.) x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	46 960
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.)

Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) .

Пункт 3 ст. 170 НК РФ. Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

НДС по услугам у исполнителя

Если оказываемая исполнителем услуга не освобождена от налогообложения НДС, то следует в момент подписания заказчиком акта сдачи-приемки начислить к уплате налог (проводка Д90.03 К68.НДС). Далее в течение пяти дней следует составить счет-фактуру и передать ее заказчику.

Такой порядок предусмотрен в том случае, если услуга носит разовый характер.

Если же она оказывается постоянно на протяжении длительного промежутка времени, то обязанность по начислению НДС к уплате возникает в конце каждого налогового периода по НДС, то есть в конце каждого квартала. В этом случае счет-фактура передается заказчику не позднее пяти дней с конца квартала.

Если закупаются материалы или оборудования исполнителем для оказания услуги, облагаемой НДС, то налог при принятым ценностям можно направить к возмещению в день получения счета-фактуры (если эти ценности приняты к учету).

Проводки по учету НДС по услугам у исполнителя:

Дебет	Кредит	Операция
20	10	Отражена стоимость материальных затрат, занятых в оказании услуги
20	70, 69	Учтены расходы на зарплату персонала, участвующего в оказании услуги
62	90.01	Отражена выручка по услуге
90.03	68.НДС	Начислен НДС для последующего перечисления в бюджет
90.02	20	Списана себестоимость услуг
51	62	Получение оплаты от заказчика

Получение аванса

При получении аванса от заказчика возникает обязанность по начислению НДС с полученной денежной суммы. Такая обязанность должна быть исполнена в день поступления средств, так как услуга еще не реализована, то проводка по начислению налога имеет вид Д76.Аванс К68.НДС.

Когда услуга будет оказана и подпишется акт, исполнитель направить НДС с аванса к вычету проводкой Д68.НДС К76.Аванс, и начислит НДС к уплате по подписанному акту проводкой Д90.03 К68.НДС.

НДС по услугам у заказчика

Подписав договор об оказании услуги с исполнителем, заказчику остается ожидать, когда исполнитель отчитается о проделанной работе посредством предоставления акта сдачи-приемки. В этот момент заказчик либо принимает услугу, подписывая акт, либо не принимает ее, если не устраивает качество ее оказания.

Если акт подписан, то не позднее 5-ти дней исполнитель предоставит счет-фактуру, только получив этот бланк, заказчик может направить к возмещению НДС по услугам проводками Д19 К60 и Д68.НДС К19.

Перечисление аванса

Если по договору заказчик заранее оплачивает стоимость услуги, то исполнитель должен выделить из суммы НДС и выставить на ее величину счет-фактуру в 5-тидневный срок с момент получения денег.

Заказчик, получив счет-фактуру, направляет к вычету указанную в нем сумму НДС.

После оказания услуги и подписания акта, исполнитель еще раз выставляет счет-фактуру, на основании этих документов заказчик может восстановить ранее возмещенные налог и начислить его у к уплате заново уже по новому счету-фактуре.

Акт сдачи-приемки услуг

Бланк акта приемки-сдачи оказанных услуг является приложением к договору возмездного оказания услуг.

Данный документ формируется в двух экземплярах, каждый из которых должен включать следующие сведения:

Город, где оформлен бланк;
Дата формирования акта;
Сведения о заказчике;
Сведения об исполнителе;
Номер и № договора об оказании услуг;
Период, в течении которого оказывалась услуга;
Список услуг с указанием наименования, описания, результата;
Количественные показатели, объем;
Цена за единицу и стоимость с НДС;
Общая стоимость по каждой позиции и по акту в целом;
Общая величина НДС по акту;
Выявленные недочеты или отсутствие претензий;
Подписи сторон и оттиски печати.