Установлен порядок исчисления НДС при получении предоплаты в счет предстоящей уступки имущественных прав
Прежде, чем рассказать о сути нововведений напомним, что в настоящее время у налогоплательщиков, получающих денежные средства в счет предстоящей уступки прав требований, возникают споры с налоговыми органами по вопросу исчисления НДС в такой ситуации.
Дело в том, что, по мнению Минфина РФ: при получении предоплаты в счет уступки будущих прав требований, возникающих у первоначального кредитора из договоров реализации товаров (работ, услуг) НДС следует начислить с полной суммы полученной оплаты (Письма Минфина России от 07.12. 2016 г. N 03-07-11/7270, от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).
На дату передачи прав требования у налогоплательщика опять возникнет налоговая база по НДС, определяемая как сумма превышения суммы дохода от уступки права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ), т.е. с «межценовой разницы» (п. 1 ст. 155 НК РФ). Но суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты к вычету принять нельзя. НДС, исчисленный с предоплаты, подлежит зачету или возврату в соответствии со ст.78 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). При этом как проводить такой зачет и уточнять налоговые обязательства по НДС Минфин РФ не разъясняет.
Получается, что в настоящее время даже при уступке права требования с убытком, при получении предварительной оплаты НДС следует исчислить с полной суммы полученных средств. Причем с вычетом этой суммы НДС на дату уступки прав могут возникнуть проблемы.
Позиция финансового ведомства не бесспорна, но с 1 октября 2018 года данный вопрос будет решаться однозначно.
С 1 октября 2018 года вступают в силу изменения в п.1 ст.154 НК РФ. Устанавливаются особенности определения налоговой базы при получении предоплаты в счет предстоящей уступки имущественных прав, указанных в п.1-4 ст.155 НК РФ. Иными словами, речь идет о случаях, когда налоговая база по НДС определяется как разница между доходом от уступки и расходом на их приобретение (размером уступаемого требования), т.е. с «межценовой разницы».
При получении предоплаты в счет предстоящей уступки имущественных прав, возникших из договоров реализации товаров (работ, услуг), первоначальный кредитор должен рассчитать налоговую базу как разницу между суммой оплаты и суммой уступаемого денежного требования, в том числе будущего требования, определяемой исходя из доли оплаты.
Кроме того, с 1 октября в п.6 ст.172 НК РФ официально закреплено право на вычет НДС, исчисленного при получении предоплаты в счет уступки имущественных прав, указанных в абз.2 п.1 и п.2-4 ст.155 НК РФ.
Пример: если первоначальный кредитор собирается уступить право требования на сумму 80000 руб. за 100000 руб. и получил 50% предоплату (50000 руб.) в счет предстоящей уступки, налоговая база составит 50% от будущей прибыли, т.е. 10000 руб. в т.ч. НДС 1525.42 руб. ((100000-80000)*50000/100000*18/118). При передаче прав налогоплательщик исчислит НДС с «межценовой разницы», т.е. налоговая база составит 20000 руб. (НДС по ст. 18% (п.3 ст.164 НК РФ) — 3600,00 руб.) и примет к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты (1525.42 руб).
Если же право требования уступается с убытком, например, за 70000 руб., то в нашем примере налоговая база при получении предоплаты будет равна нулю.
Единственное, что настораживает в данных поправках: зачем законодатели определили порядок исчисления налоговой базы при получении предоплаты не только у первоначального кредитора (это абз.2 п.1 ст.155 НК РФ), но и в остальных случаях, не внеся изменений в ст.167 НК РФ? Мы имеем в виду ситуации, когда при уступке имущественных прав НДС рассчитывается с «межценовой разницы» (в случаях, установленных пунктами 2-4 ст.155 НК РФ).
Из п.1 и п.8 ст.167 НК РФ следует, что при получении предоплаты в счет уступки имущественных прав налоговая база возникает только при передаче прав, указанных в абз. 2 п.1 ст.155 НК РФ, т.е. при передаче прав по договорам «на реализацию» первоначальным кредитором. В случаях, установленных пунктами 2-4 ст.155 НК РФ налоговая база возникает только на дату уступки прав и (или) погашения обязательств должником. Это значит при получении предоплаты обязанности по исчислению НДС нет.
По мнению автора, не исключено, что из-за таких «нестыковок» налоговые органы будут настаивать, что во всех случаях получения предоплаты в счет уступки «межценовых прав» возникает налоговая база по НДС.
Камеральная налоговая проверка по НДС 2019
Каждая декларация по НДС, которую компания сдает в налоговую инспекцию, проходит камеральную проверку. Такой проверке подвергаются и декларации по другим налогам, но именно по НДС у налоговиков возникает больше всего вопросов, придирок и разногласий с налогоплательщиками.
НДС обеспечивает добрую половину поступлений в бюджет государства, а налогоплательщики спят и видят, как этот налог снизить. Большая часть налоговых правонарушений и преступлений связаны именно с НДС. Поэтому именно декларации по НДС изучают тщательно и предвзято, и, если отчет успешно прошел проверку и налоговики не побеспокоили компанию, – это настоящий праздник для собственника компании. Но для многих налогоплательщиков такая проверка оборачивается «охотой на ведьм», когда приходится отвечать на бесчисленные вопросы налоговиков, предоставлять дополнительные документы и отбиваться от подозрений.
Как должны проходить камеральные проверки по НДС, какие полномочия есть у налоговиков и с какими проблемами может столкнуться налогоплательщик, – читайте в нашей статье.
Что предпринять, чтобы декларация успешно прошла камеральную проверку?
Как бы банально это ни прозвучало – платить НДС и не использовать серые схемы оптимизации. Контроль со стороны государства в последние годы заметно ужесточился. То, что вчера еще могло сработать, сегодня легко пресекается и наказывается.
Совсем недавно у контролёров появился новый, и еще более эффективный ресурс – система АСК НДС-3. С ее помощью можно установить, заплатила ли компания НДС по каждой сделке, и определить, прибегает ли она к незаконным вычетам по НДС (например, к фирмам-однодневкам). К борьбе с махинациями подключились и банки, мы рассказали об этом здесь.
Используйте только законные способы оптимизации налогов. Они есть, но заниматься этим должны только грамотные специалисты, чтобы избежать излишнего внимания контролирующих органов.
Чтобы не возникало проблем, перед отправкой декларации сверяйте счета-фактуры с контрагентами. И отнеситесь серьезно к выбору контрагентов, потому что даже если закон нарушит контрагент, проблемы могут возникнуть у вас.
Если налоговики все-таки обнаружили расхождения – не игнорируйте требования о пояснениях, а постарайтесь мирно снять их вопросы. И помните, что отказ в возмещении НДС и решение о привлечении к ответственности вы можете оспорить в суде.
1C-WiseAdvice использует риск-ориентированный подход. Мы знаем, что и как проверяет ИФНС, осознаем риски и возможные потери для бизнеса. Поэтому там, где это возможно и не противоречит требованию законодательства, наши специалисты ведут бухгалтерский учет по правилам налогового и тщательно перепроверяют отчетность по сотне контрольных соотношений.
Наш метод работы позволяет избежать доначислений и санкций (штрафов, пеней) по итогам камеральных проверок по НДС.
