В 1-м квартале 2019 года не будут штрафовать за неверную ставку НДС в кассовом чеке.
Комментарий
С 01.01.2019 применяется повышенная ставка НДС 20% или 20/120 (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). В связи с этим пользователям онлайн-касс рекомендуется обновить программное обеспечение, которое позволит указывать в чеке новые ставки НДС (письмо ФНС России от 30.11.2018 № ЕД-4-20/23312@).
В письме от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@ ФНС России разъяснила, какие ставки НДС указывать в чеках онлайн-касс, а также когда наступит ответственность за указание неверной ставки в чеке.
Как известно, ставка и сумма НДС являются обязательными реквизитами кассового чека (БСО) (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (Закон № 54-ФЗ).
Если пользователь онлайн-кассы проставил в кассовом чеке (БСО) неверную ставку и сумму НДС, это образует состав административного нарушения, за совершение которого предусмотрена административная ответственность по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ в виде:
- предупреждения или наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 1500 до 3000 рублей;
- предупреждения или наложения административного штрафа на юридических лиц в размере от 5000 до 10000 рублей.
Однако следует учитывать, что лицо подлежит административной ответственности только в случае установления его вины (ч. 1, 4 ст. 1.5 КоАП РФ).
По мнению ФНС России, вина пользователя отсутствует, если с 01.01.2019 в чеке указана прежняя ставка НДС 18% (18/118) (теги 1199, 1200, 1102, 1106) вместо повышенной ставки 20% (20/120) в связи с тем, что программное обеспечение онлайн-кассы не обновлено. При этом для освобождения от ответственности должны соблюдаться следующие условия:
- обновление ПО будет произведено в разумный срок;
- налоговая отчетность будет сформирована с учетом действующей применяемой ставки НДС (20% или 20/120).
Порядок перехода на применение повышенной ставки приведен в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (см. комментарий).
Возникает вопрос, какие именно сроки обновления онлайн-касс считать разумными. По имеющейся у ФНС России информации, срок обновления программного обеспечения (в случае предпринимаемых действий со стороны пользователя) не должен выйти за пределы 1-го квартала 2019 года. Поэтому полагаем, что за указание неверной ставки НДС в чеке в 1-м квартале 2019 года не будут штрафовать при выполнении указанных выше условий.
Однако если пользователь не обновит ПО онлайн-кассы в 1-м квартале 2019 года, то это может указывать на его бездействие либо принятие недостаточных мер по соблюдению законодательства, что грозит привлечением к ответственности.
Также в письме ФНС России обратила внимание на обратную ситуацию. Когда пользователь перевел онлайн-кассу на ставку НДС 20% (20/120), но при этом по некоторым расчетам в 2019 году сохранилась прежняя ставка 18% (18/118)
Речь идет о таких операциях, как возврат товаров (оформляется корректировочный счет-фактуры), отгруженных до 01.01.2019, зачет авансов, полученных до 01.01.2019, оформление чеков коррекции (см. случаи применения в 2019 году ставки НДС 18 процентов).
При наличии технической возможности ФНС России рекомендует указывать в таких чеках применяемую ставку – 18%. Однако если это невозможно и в чеках с 01.01.2019 указывается только новая ставка 20% (20/120), пользователь может избежать ответственности за указание неверной ставки в чеке. Для этого он должен в налоговой отчетности отразить операции с правильной ставкой НДС 18% (18/118) (независимо от ставки, указанной в чеке).
Также см. «Переходный период при изменении ставки НДС на 20 процентов».
Как отражать в чеке новую ставку НДС
В приказе ФНС РФ от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ (далее – Приказ) подробно расписано, что должно быть отражено в фискальном документе относительно ставок и сумм НДС:
- сумма НДС чека по ставке 18 процентов (тег 1102);
- сумма НДС чека по ставке 10 процентов (тег 1103);
- сумма расчета по чеку с НДС по ставке 0 процентов (тег 1104);
- сумма расчета по чеку без НДС (тег 1105);
- сумма НДС чека по расчетной ставке 18/118 (тег 1106);
- сумма НДС чека по расчетной ставке 10/110 (тег 1107).
В связи с тем, что общая налоговая ставка по НДС увеличена с 18 до 20 процентов, в Приказ внесены соответствующие изменения приказом ФНС России № ММВ-7-20/605@, который действует с 1 декабря 2018 года.
Согласно изменениям, в кассовом чеке и кассовом чеке коррекции, а также БСО и БСО коррекции ставка НДС вместо указания в соответствующих случаях 18 процентов и 18/118 должна быть указана в размере 20 процентов или 20/120. Расчет соответствующей суммы должен быть произведен по ставке НДС 20 процентов или, соответственно, по расчетной ставке 20/120.
В идеале при первом расчете с 1 января 2019 года фискальные документы должны формироваться с действующей ставкой НДС.
Налоговики предупредили, что в 2019 году указание старой, 18-процентной ставки, в чеке будет расцениваться как ошибка. А это может привести к административному штрафу от 5000 руб. до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).
