Раздельный учет
Если компания производит несколько видов продукции, реализация части которой облагается НДС, а другая — нет, необходимо организовать раздельный учет. При этом отдельно учитывается выручка от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ) и суммы «входного» НДС по материалам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Нормы Налогового кодекса не дают ответа на вопрос, как именно организовать в подобных ситуациях раздельный учет. Эксперты бератора «Практическая бухгалтерия» рекомендуют в подобных ситуациях открывать к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отдельные субсчета, например такие:
- 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
- 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
- 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».
Пример 2. ЗАО «Актив» производит два вида очков — солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).
В марте «Актив» купил материалы:
- для производства солнцезащитных очков — на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);
- для производства обычных очков — на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).
Материалы и затраты на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:
- субсчет 1 — для учета операций, облагаемых НДС;
- субсчет 2 — для учета операций, освобожденных от налога.
В I квартале бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):
Дебет 10-1 Кредит 60
15 000 руб. (17 700 — 2700) — оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 19-1 Кредит 60
2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1
2700 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 20-1 Кредит 10-1
15 000 руб. — материалы списаны в производство;
Дебет 60 Кредит 51
17 700 руб. — оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков):
Дебет 60 Кредит 51
35 400 руб. — оплачены материалы для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 60
30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы материалы для производства обычных очков;
Дебет 19-2 Кредит 60
5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 19-2
5400 руб. — НДС отнесен на стоимость материалов;
Дебет 20-2 Кредит 10-2
35 400 руб. (30 000 + 5400) — материалы списаны в производство.
В этой ситуации НДС нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. «Входной» НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции — списывают на увеличение стоимости купленных материалов.
Пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале.
Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по купленным материалам.
Затем рассчитывают сумму «входного» НДС, которую нужно включить в стоимость купленных материалов. Для этого общую сумму «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, умножают на долю не облагаемой налогом продукции.
Оставшуюся сумму «входного» НДС можно принять к вычету. Эта сумма определяется как разница между общей суммой «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, и «входным» НДС, который учитывают в стоимости купленных материалов.
Т.К.Иванцова
Эксперт по бухгалтерскому учету
Кратко о паре 68 и 19
Для
исчисления налога в бухгалтерском
учете применяется два счета
– 68 (расчеты по налогам),
19 – налог по приобретенным ТМЦ. Первый
из них необходим, чтобы обобщать
информацию по сборам в бюджет. 19 счет
позволяет фиксировать информацию по
входному платежу по купленным товарам.
Чтобы
отобразить входной сбор по товарам или
услугам, используется проводка ДТ19КТ60.
При принятии сбора к компенсации
используется – ДТ68КТ19. Чтобы отобразить
проводку по принятию возврата, необходимо
соблюсти все требования для выполнения
этого действия, согласно положениям
статьи 171 и 172.
Таким
образом, принятие сбора к компенсации
может быть отражено с использованием
проводки – дебет 68 и субсчет кредит 19.
Чтобы составить такую запись, должна
быть корректно оформлена счет-фактура,
которая отдавалась поставщиком продукции
или работ.
Отражаем НДС к вычету на счетах бухучета
Порядок отражения входного НДС по приобретаемым товарам и другим операциям зависит от процедуры. Если сбор исчисляется с выручки от продажи, нужно уточнить, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами работы, то используется счет 90. В ином случае применяется счет 91. НДС, который был начислен, плательщик имеет право снизить, применяя возмещения.
Для этого важно выполнить ряд условий. Товар должен был приобретен для облагаемых платежом операций, товары были приняты к вычету, счет-фактура была оформлена корректно
Принятие сбора к возврату можно отразить проводкой ДТ68КТ19.
Вычет НДС на основании кассового чека: как ситуацию трактуют суды
В отличие от ФНС и главного финансового департамента страны, суды не так категоричны. Они придерживаются линии, согласно которой отказать в возмещении налога лишь из-за отсутствия СФ, если уплата НДС подтверждается кассовым чеком или БСО с имеющимися необходимыми реквизитами, нельзя.
Основанием для подобных решений выступает все тот же пункт 7 ст. 168 НК РФ. Президиум ВАС еще в 2008 году указывал, что при розничных покупках ТМЦ, используемых в дальнейшем в предприятии, передача приобретателю кассового чека признается равнозначной оформлению сделки счетом-фактурой, а обязанность составления СФ при этом считается исполненной. Естественно, что право на возмещение НДС распространяется лишь на операции, при которых оплата осуществлялась с учетом налога.
