Прямые и косвенные расходы
Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.
К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:
фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;
предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.
В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены прямые затраты по договору строительного подряда.
Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:
по мере возникновения;
формируя специальный резерв.
В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.
Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и пунктом 12 ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010.
В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).
Резервируя средства, сделайте такую проводку:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» – произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.
Списание расходов за счет резерва отразите так:
Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97…) – списаны текущие расходы за счет резерва.
Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.
Учет расходов с использованием собственных материалов
Бывает, для выполнения строительных работ заказчик выделяет материалы на давальческой основе. Однако по умолчанию договор оформляют иждивением подрядчика. То есть строительство идет из материалов подрядчика, его силами и средствами. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ.
Такие материальные затраты учитывают в составе прямых расходов. Зачастую объем подобных затрат понятен заранее исходя из сметы. Поэтому их включают в предвиденные прямые расходы.
Приобретение материалов отражают в общем порядке.
Далее имущество передают в производство. Для чего оформляют один из документов:
лимитно-заборную карту, например, по форме № М-8. Этот документ используют, когда есть утвержденные нормы и планы расходования материалов;
требование-накладную (форма М-11) или карточку складского учета (форма М-17). Применяют, когда нет норм и планов и передавать материалы в удаленное подразделение не нужно;
накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15) составляют, когда материалы передают территориально удаленному подразделению.
Это установлено пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Отпуск материалов оформляют такой проводкой:
Дебет 20 Кредит 10 (16) – списаны материалы в производство (строительство).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 10, 16, 20).
Если расходы предвиденные, их можно списать за счет .
При этом стоимость материалов списывают в себестоимость работ согласно утвержденной в учетной политике методике оценки стоимости.
Налог на добавленную стоимость у подрядчика
Обстоятельствами, которые должен проверить налогоплательщик являются: 1) государственная регистрация контрагента в качестве действующего юридического лица, осуществляемая путем получения копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующей деятельность контрагента. Соответственно, налогоплательщик, запросивший регистрационные документы у контрагента до заключения договора, проверивший факт государственной регистрации на сайте ФНС РФ, считается частично выполнившим эти требования. Не лишним будет проверить и наличие у контрагента судебных споров через www.kad.arbitr.ru.
Вычеты по ндс у подрядчика по субподрядным работам не переданным заказчику
Или пропуска на территорию заказчика, если они оформлены на работников контрагента (пример — постановление ФАС Уральского округа от 12.01.11 № Ф09-11100/10-С3). Эти пропуска могут быть запрошены у самого заказчика. Если они не сохранялись партнером, то у него можно получить журнал регистрации пропусков или другой документ, связанный с их учетом.
Ссылки на данный журнал также учитывались в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.12 № А27-7369/2012 и др.). Еще один аргумент — заявка или письмо самого налогоплательщика на выдачу пропусков для сотрудников субподрядчика, отправленные заказчику (постановления ФАС Поволжского округа от 13.06.13 № А12-12689/2011 и ФАС Московского округа от 27.04.12 № А40-65663/11). Возможна обратная ситуация — пропуска не предъявлены и на это ссылается инспекция.
ОСНО: налог на прибыль
Доходом от реализации для целей налогообложения является выручка от реализации работ (услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ). Генподрядчик учитывает выручку в общем порядке, предусмотренном для налогового учета доходов от реализации:
по договору строительного подряда с застройщиком, исходя из общей суммы сданных застройщику результатов строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками;
по договору субподряда (если он содержит условие об оказании генподрядных услуг), исходя из стоимости оказанных субподрядчику услуг.
Подробнее об учете выручки см.:
Как отразить в учете реализацию работ (услуг);
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг);
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
При расчете налога на прибыль генподрядчик вправе уменьшить свой доход (выручку) по договору строительного подряда и договору субподряда на сумму расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по этим договорам (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Свои затраты генподрядчик учитывает в общем порядке, предусмотренном для налогового учета расходов. Подробнее об этом см.:
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг);
Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
Ситуация: к каким расходам (прямым или косвенным) относятся затраты генподрядчика на оплату работ субподрядчика?
Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Для этого организация должна применить экономически обоснованные показатели, которые обусловлены технологическим процессом.
Затраты на выполнение работ субподрядчиками непосредственно связаны с производством работ по строительству конкретных объектов. Следовательно, такие затраты должны относиться к прямым расходам в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952.
Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ). При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые застройщиком (письмо Минфина России от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/807).
Таким образом, затраты генподрядчика на оплату работ субподрядчика следует относить к прямым расходам.
Определение цены работ
В ходе исполнения договора строительного подряда подрядчик производит расходы, которые наряду с причитающимся ему вознаграждением образуют цену договора (п. 2 ст. 709 ГК РФ). По общему правилу цена работ по договору строительного подряда определяется исходя из сметы (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Цена работы (в т. ч. и указанная в смете) может быть приблизительной или твердой. При этом если цена является приблизительной, условие об этом должно быть прямо прописано в договоре (п. 4 ст. 709 ГК РФ).
Если из условий договора вытекает, что цена является твердой, требовать ее увеличения подрядчик вправе только в случае существенного подорожания материалов, оборудования и оказываемых контрагентами услуг. При условии, что такое подорожание нельзя было предусмотреть при заключении договора (п. 6 ст. 709 ГК РФ).
Ситуация: можно ли при заключении договора строительного подряда не составлять смету?
Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких средств подрядчику оплачиваются строительно-монтажные работы.
В обязательном порядке смета составляется для объектов капитального строительства, финансируемых за счет бюджетных средств (подп. 11 п. 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).
Если объект строят за счет частных инвестиций и в договоре установлена твердая цена, то для определения цены договора составлять смету необязательно.
Ситуация: как составить смету расходов по договору строительного подряда?
Смета расходов является документом, обосновывающим расходы подрядчика по договору строительного подряда (п. 2, 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Если работы выполняются в соответствии со сметой, то составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Базовым документом в области сметного нормирования в строительстве является Методика, утвержденная постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. В соответствии с ней сметные нормативы подразделяются на:
государственные сметные нормативы (ГСН);
отраслевые сметные нормативы (ОСН);
территориальные сметные нормативы (ТСН);
фирменные сметные нормативы (ФСН);
индивидуальные сметные нормативы (ИСН).
Об этом сказано в пункте 2.3 Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Рекомендованные образцы сметной документации приведены в приложении 2 к Методике, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Среди них типовые формы:
локальной сметы;
объектной сметы;
сметы на проектные и изыскательские работы;
сводного сметного расчета.
Порядок составления сметной документации прописан в разделе IV Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Вычет ндс, предъявленного подрядными организациями
В избранноеОтправить на почту Передача работ на субподряд — достаточно распространенная практика. Если всё сделано в рамках ГК РФ, заказчик может учесть расходы и вычеты, даже если работы выполнил не сам подрядчик, с которым заключен договор, а субподрядчик. Это подтвердил Минфин в письме от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68944.
Чтобы исключить лишние претензии, возможность привлечения субподрядчика лучше прописать в договоре или в допсоглашении к нему, если это не предусмотрели сразу. Нелишним будет и документ о согласовании кандидатуры субподрядчика. И конечно, нужна осмотрительность. Подробнее о ней читайте в статье «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента».
