Если покупатель приобретает имущество у контрагента, уже признанного банкротом, то оформлять счет-фактуру необязательно
При приобретении имущества у контрагента, в отношении которого введена процедура банкротства, но который еще не признан банкротом, никаких сложностей при оформлении счетов-фактур и ведении книги покупок не возникает. Счет-фактуру, который продавец выставит покупателю, последний зарегистрирует в книге покупок на момент соблюдения всех условий для вычета НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Если же покупатель приобретает имущество у контрагента, признанного банкротом, и выступает налоговым агентом, то оформлять счет-фактуру налоговый агент не обязан, поскольку действующее законодательство не содержит такого требования. Не выставляет в данном случае счет-фактуру и организация-банкрот. На это указывает Минфин России в Письмах от 29.02.2012 N 03-07-09/15 и от 27.02.2012 N 07-02-06/29. Однако представляется, что, если налоговый агент все же оформит счет-фактуру, это не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом. С данным выводом согласился и Минфин России в Письме от 28.11.2011 N 03-07-09/43.
Примечание. По мнению Минфина России, налоговый агент, реализующий имущество банкрота, счет-фактуру не выставляет.
В отношении учета агента контролирующие органы сообщают, что в книге продаж налоговый агент регистрирует платежные документы на перечисление НДС в бюджет (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@). В книге покупок также регистрируются платежные документы, на основании которых НДС был перечислен в бюджет.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-07-11/85421 О восстановлении НДС при реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом)
26 января 2018
Вопрос: Общество в 2016 г. судом признано банкротом, в отношении него введено конкурсное производство. Согласно Закону о банкротстве N 127-ФЗ, имущество общества реализовано с торгов.
Реализованное имущество полностью несамортизировано и имеет остаточную стоимость. НДС по реализуемому имуществу ранее был принят к вычету.
Согласно пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, вступившему в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС.
В результате чего, при реализации имущества НДС начислен не был. С другой стороны, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, НДС в части остаточной стоимости должен быть восстановлен в том периоде (квартале), в котором оно были реализовано. Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
1. Правомерно ли обществом восстановлен НДС в части остаточной стоимости имущества, реализованного с торгов в процедуре банкротства?
2. Правомерно ли общество сумму восстановленного НДС по реализованному имуществу отразило в составе текущих расходов.
В разъяснениях Министерства финансов РФ (Письмо от 31 октября 2016 г. N 03-07-14/63453, Письмо от 8 ноября 2016 г. N СД-4-3/21121@)) ответ по данному вопросу раскрыт не в полном объеме. Просим конкретизировать пояснения касательно нашей ситуации.
Ответ: В связи с письмом по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи Кодекса, в числе которых предусмотрены операции по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 15 указанного пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).
Таким образом, при реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по указанному имуществу, подлежат восстановлению.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | О.Ф. Цибизова |
Тот факт, что компания приобретает товары у контрагента, находящегося в стадии банкротства, не препятствие для применения вычета НДС
Если конкурсное производство не открыто, то контрагент, проходящий процедуру банкротства, вправе вести свою обычную деятельность. Закон о банкротстве лишь накладывает определенные ограничения на осуществление такой деятельности. Так, в рамках процедуры наблюдения должник не может принять решение о реорганизации, создании филиалов и выплате дивидендов (ст. 64 Закона о банкротстве).
Такие ограничения никак не влияют на порядок исчисления НДС при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Если контрагент является плательщиком НДС, то при продаже он исчисляет налог на общих основаниях, предъявляет налог покупателю и выставляет счет-фактуру.
Примечание. Покупатель имеет право на вычет сумм НДС при приобретении товаров, работ, услуг у лица, в отношении которого еще не введено конкурсное производство.
При этом покупатель имеет право на вычет НДС в общем порядке. Однако с таким подходом иногда не соглашаются налоговые органы, подозревая налогоплательщика-покупателя в получении необоснованной налоговой выгоды. Ведь контрагент-банкрот с большой долей вероятности так и не уплатит НДС в бюджет по сделке. Приводя подобные доводы, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.09.2007 N Ф08-5854/2007-2300А поддержал контролеров и отказал организации-покупателю в праве принять к вычету НДС с сумм, перечисленных контрагенту-банкроту.
Однако позднее большинство судов заняли противоположную позицию и встали на сторону налогоплательщиков. Арбитры указывают, что организации, в отношении которых не завершена процедура банкротства, являются самостоятельными налогоплательщиками. Законодательство не запрещает совершать с ними гражданско-правовые сделки и, соответственно, принимать НДС к вычету.
Кроме того, суды подчеркивают, что нахождение контрагента в процедуре банкротства и наличие у него задолженности по уплате в бюджет НДС и других налогов не свидетельствуют о недобросовестности самого общества. Это обстоятельство не может быть основанием для отказа в применении вычета НДС (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 02.02.2011 N А53-9438/2010, Поволжского от 08.02.2011 N А12-15933/2009 и Западно-Сибирского от 17.03.2008 N Ф04-1203/2008(1097-А02-14) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.07.2008 N 8197/08) округов).
С учетом сложившейся арбитражной практики представляется, что само по себе нахождение контрагента в процедуре банкротства не влияет на право принятия организацией НДС к вычету. Негативные последствия для налогоплательщика могут возникнуть только при наличии целой совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды: неподтверждение реальности операции, подписание документов неустановленными лицами и иные фактические обстоятельства, на которые указал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53.
