Плату за банковскую гарантию нужно учитывать равномерно, даже если она выдана в целях возмещения НДС в заявительном порядке

Банковская гарантия под возмещение НДС: как получить

Итак, если фирма, соответствующая перечисленным выше критериям, решила подать заявление на возмещение налога, то прежде ей стоит позаботиться о получении банковской гарантии. Напомним, что при этом уверенность компании в праве на возврат НДС должна быть стопроцентной.

Процесс выдачи гарантии идентичен предоставлению займа: необходимо обратиться в банк с заявлением, к которому приложен пакет документов. Условия выдачи гарантии обычно зависят от финансового положения компании-заявителя, но практически всегда под гарантию требуется обеспечение. Плата за ее получение устанавливается банком и может колебаться от 1 до 10% годовых.

К сведению! Нахождение компании, заявившей о возврате НДС, и ее банка-гаранта в различных регионах страны не должно явиться причиной отказа ИФНС в возмещении.

Сумма, означенная в гарантии, не может быть меньше размера возмещаемого налога (или его части) и должна при возникновении форс-мажорных ситуаций покрывать обязательства перед бюджетом (например, в ситуации, когда ИФНС мотивированно отказала в возмещении НДС по завершении проверки). В документе должен быть зафиксирован пункт об обязательствах банка возместить НДС, если плательщик проигнорирует это.

Возврат банковской гарантии

Цель банковской гарантии — простимулировать поставщика максимально качественно исполнить соглашение с соблюдением оговоренных сроков, оставляя ему возможность оперировать оборотными средствами. При нарушении контрактных договоренностей он будет наказан буквально рублем, а покупатель сможет компенсировать свои потери и риски, покрыв их за счет гаранта. Выгода банка состоит в получении комиссионного вознаграждения за издание документа, его продление или внесение изменений. В случае возникновения кредитной задолженности, банк получает проценты за весь период погашения долга принципалом.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и (или) реализацией

Группировка расходов произведена в ст. 252 Налогового кодекса. В зависимости от их характера они разделены на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В ней же установлено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ).

Расходы на оплату услуг банков, связанные с производством и реализацией, относятся к прочим расходам (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако при приобретении товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), включаемых в материальные расходы (ст. 254 НК РФ), их стоимость определяется исходя из цены их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим НК РФ). В нее включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ. Поэтому вознаграждение банка за предоставление гарантии по таким сделкам должно быть учтено в стоимости приобретаемых ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Однако если получение банковской гарантии связано с приобретением основного средства, могут возникнуть некоторые затруднения. Минфин России в Письме от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/111 выразил мнение, что если банковская гарантия получена в целях обеспечения кредита на приобретение основного средства, то такие расходы должны быть учтены в его первоначальной стоимости на основании ст. 257 Налогового кодекса. Однако по своей сути банковская гарантия является не средством обеспечения сделки по приобретению основного средства, а средством по обеспечению возврата кредита, то есть не имеет прямой связи с приобретением такого объекта. Утверждение Минфина было бы справедливо, если бы банковская гарантия была средством обеспечения сделки по приобретению основного средства. Следует четко разграничивать получение банковской гарантии непосредственно для обеспечения сделки купли-продажи и обеспечения сделки по договору займа (кредитному договору), не связанному прямо с приобретением объекта основных средств. Этот фактор и определит порядок учета затрат.

Поэтому в случае приобретения основного средства за счет займа (кредита), для получения которого была предоставлена банковская гарантия, расходы по оплате вознаграждения банка следует отнести к прочим расходам налогоплательщика (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на ее получение, учитываемые как прочие расходы, признаются на одну из трех дат: дату расчетов, дату предъявления расчетных документов либо в последний день отчетного или налогового периода (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Такой подход можно применить в целом при приобретении амортизируемого имущества с использованием заемных средств, когда заем обеспечивается банковской гарантией.

Существует еще одно Письмо, где Минфин России приравнивает вознаграждение банка за предоставление банковской гарантии, установленное в процентах от суммы поставляемой продукции, к расходам в виде процентов по долговым обязательствам (Письмо от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/7). При этом обоснованность такого суждения весьма сомнительна, так как банковская гарантия не является долговым обязательством, а относится к средствам обеспечения обязательств.

В любом случае при организации учета таких расходов стоит принимать обоснованное решение, с учетом интересов компании. При этом не следует забывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Возврат вознаграждения за банковскую гарантию

Гарантия исполнения обязательств (в том числе по государственным или муниципальным контрактам) – выдается по просьбе поставщика товаров или услуг (подрядчика) покупателю (заказчику) в качестве обеспечения надлежащего исполнения поставщиком условий контракта (договора), заключенного между поставщиком и покупателем; Тендерная гарантия – выдается по просьбе участника торгов стороне, объявившей торги, и обеспечивает исполнение участником торгов своих обязательств, вытекающих из представленного им тендерного предложения; Гарантия платежа – выдается по просьбе покупателя (заказчика) в пользу продавца (поставщика товаров или услуг, подрядчика) и обеспечивает исполнение покупателем своих обязательств по оплате поставленных товаров (оказанных услуг) в соответствии с контрактом (договором), заключенным между продавцом и покупателем; Гарантия возврата авансового платежа – выдается по просьбе поставщика товаров или услуг (подрядчика) покупателю (заказчику), как правило, в размере получаемого поставщиком аванса по контракту (договору), заключенному между поставщиком и покупателем, и обеспечивает возврат суммы уплаченного аванса; Гарантия возврата кредитных средств – выдается по просьбе заемщика организации, предоставившей кредит, и обеспечивает выполнение заемщиком своих обязательств перед кредитором по возврату суммы основного долга и/или процентов по кредиту в оговоренные сроки; Гарантия выполнения гарантийных обязательств; Гарантия в пользу таможенных органов РФ; Гарантия в пользу Росалкогольрегулирования; Гарантия в пользу налогового органа (акцизная, гарантия возврата НДС).

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2012 по делу № А40-9990/12-138-89. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2012 по делу № А40-124796/10-70-597. Фактически возникает ситуация при которой, даже после отзыва у банка лицензии гарант по банковской гарантии (банк) должен выплатить определенную сумму бенефициару, однако, в виду отсутствия лицензии и на основании п.

Дополнительно

Ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками — возмещение НДС в ускоренном порядке добросовестными налогоплательщиками.

Зачет и возврат налога — Зачет налога — зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет текущей или будущей задолженности по налогам. Возврат налога — перечисление из бюджета на счет налогоплательщика сумм уплаченного налога.

Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Оформляем гарантию

Как видим, по своей сути гарантия является односторонним волеизъявлением гаранта. Поэтому формально договор между гарантом и принципалом при этом заключаться не должен. Но на практике выдача независимой гарантии обычно все же оформляется договором, где гарант и принципал согласуют условия предоставления гарантии, в том числе и размер вознаграждения гаранта. Это необходимо, скорее, для налоговых целей, так как с точки зрения ГК РФ отсутствие договора не делает гарантию недействительной.

Но как бы ни оформлялась гарантия, в силу требований п. 4 ст. 368 ГК РФ в документе обязательно должны быть указаны следующие сведения:

• дата выдачи гарантии;
• данные о принципале, гаранте и бенефициаре;
• сведения об обязательстве, исполнение по которому обеспечивается гарантией;
• указание на денежную сумму, которую должен будет выплатить гарант при неисполнении принципалом своего обязательства (вместо конкретной суммы в документе может быть приведен порядок ее определения);
• срок действия гарантии. По ГК РФ этот срок никак не связан со сроком исполнения принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия. А значит, срок действия гарантии может быть как равен сроку исполнения основного обязательства, так и быть больше или меньше такового;
• обстоятельства, при наступлении которых должна быть выплачена сумма гарантии.

Дополнительно при составлении текста гарантии или договора о ее выдаче нужно обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, гарантия носит безусловный характер

Это значит, что в документы, оформляющие выдачу гарантии, нет никакого смысла включать какие-либо оговорки, касающиеся взаимоотношений между гарантом и бенефициаром, гарантом и принципалом, либо ссылки на какие-то другие обстоятельства в части ограничения ответственности гаранта. Все эти оговорки будут недействительными и гаранта от выплаты не освободят (п. 1 и 2 ст. 370 ГК РФ)

Во-первых, гарантия носит безусловный характер. Это значит, что в документы, оформляющие выдачу гарантии, нет никакого смысла включать какие-либо оговорки, касающиеся взаимоотношений между гарантом и бенефициаром, гарантом и принципалом, либо ссылки на какие-то другие обстоятельства в части ограничения ответственности гаранта. Все эти оговорки будут недействительными и гаранта от выплаты не освободят (п. 1 и 2 ст. 370 ГК РФ).

Во-вторых, зачет суммы, подлежащей выплате гарантом в счет имеющегося перед ним обязательства бенефициара, возможен, только если это прямо предусмотрено в гарантии (договоре о ее выдаче) либо отдельным письменным соглашением между гарантом и бенефициаром (п. 3 ст. 370 ГК РФ). А значит, если такой зачет планируется, его условия стоит заранее обговорить в тексте гарантии.

В-третьих, бенефициар может уступить право требования по гарантии, только если такая возможность прямо предусмотрена самой гарантией (п. 1 ст. 372 ГК РФ). Поэтому если бенефициар выдвигает такое дополнительное требование к предоставляемой гарантии, то принципалу данный момент нужно обязательно отдельно оговаривать с гарантом и включать в текст самой гарантии.

В-четвертых, по общему правилу принципал должен возместить гаранту сумму, которую тот выплатил бенефициару в рамках гарантии. Однако гарантия может носить и невозмещаемый характер (полностью или в части). Для этого в соглашении о ее выдаче нужно прямо указать, что выплаченные гарантом суммы принципал не возмещает или возмещает частично (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

И наконец, в-пятых, при составлении текста гарантии нужно помнить, что по умолчанию она носит безотзывный характер. Поэтому если гарант планирует отзыв гарантии, то саму такую возможность, а также случаи отзыва необходимо сразу же внести в ее текст (п. 1 ст. 371 ГК РФ).

Проверка полномочий лиц, подписавших банковскую гарантию

Помимо проверки соответствия текста гарантии положениям налогового и гражданского законодательства целесообразна проверка полномочий подписавших ее лиц.

Право подписи договоров и иных документов, предусматривающих финансовые обязательства хозяйственного общества, принадлежит единоличному исполнительному органу юридического лица, т.е. руководителю.

Сведения о лице, являвшемся руководителем банка, на дату подписания гарантии налоговые органы могут получить из ЕГРЮЛ. Факт назначения на должность руководителя подтверждается протоколами собраний учредителей (акционеров, участников), приказом о назначении.

Кроме того, ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено обязательное наличие подписи главного бухгалтера на денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах.

Поскольку банковская гарантия предусматривает финансовые обязательства банка, во избежание возможных судебных разбирательств ее должен подписывать главный бухгалтер банка.

Бухгалтерский учет

ПБУ 10/99 «Расходы организации» относит к прочим расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11). Величина таких расходов определяется в соответствии с п. 6 данного ПБУ, а именно расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Признаются такие расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На счетах бухгалтерского учета такая операция отражается следующим образом:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 76

отражена сумма вознаграждения банка, уплаченная при получении банковской гарантии при применении заявительного порядка возмещения НДС.

Кто вправе рассчитывать на возмещение НДС по заявлению

Право на заявительный порядок возмещения НДС фирма имеет, если она:

1. функционирует свыше 3-х лет и за последние 3 года перечислила налогов в совокупности на 2 млрд. руб. и более (НДС, НДПИ, налог на прибыль, акцизы). При этом из общей величины налогов вычитают возмещенный НДС;

2. представила действующую банковскую гарантию;

3. является резидентом территории ОЭР или свободного порта Владивосток (с гарантией от управляющей компании);

4. представила поручительство от фирмы, созданной более 3-х лет назад и уплатившей за последние 3 года налогов в объеме от 2 млрд. руб. Поручитель не должен находиться в процедуре банкротства, ликвидации/ реорганизации или иметь задолженность перед бюджетом. Сумма по поручительству не может быть более половины стоимости чистых активов фирмы-поручителя.

Поговорим о роли банковской гарантии НДС к возмещению в заявительном порядке.

О возврате платы за дополнительную гарантию

Приобрела газовую плиту в М Видео с дополнительной гарантией 3 года. Срок гарантии окончен, за услугами не обращалась, сертификатом не пользовалась. Как можно молучить возврат оплаты дополнительной гарантии, что для этого надо и в какие сроки необходимо обратиться в магазин.

Здравствуйте, надо смотреть текст гарантии, насколько помню там довольно интересно указано- при отсутствии обращений до момента окончания гарантии вправе получить скидку или как то так, надо смотреть текст и условия. Суть текста в том что услугой хоть и не воспользовались но могли, поэтому возвращать нечего.

Процедура возмещения (зачета) по банковской гарантии на НДС

В схематичном приближении процедура возмещения (зачета) НДС через гарантийные обязательства выглядит так:

1. Банковское учреждение, соответствующее установленным законодательно условиям и входящее в специальный список Минфина, выдает фирме гарантию и сообщает об этом в ФНС.
2. Фирма-налогоплательщик заявляет в ФНС о возмещении определенной суммы НДС через сдачу декларации вместе с рассматриваемым видом банковских гарантийных обязательств, а также подает в налоговый орган заявительный документ с номером счета, на который должно производиться перечисление излишних сумм.
3. ФНС осуществляет проверочные мероприятия по поданной документации и выносит одну из резолюций:

• о возмещении НДС по заявительной процедуре;
• отказе в возмещении подобным образом.

При положительном итоге происходит либо зачем сумм налога, либо его возврат на указанный в заявлении счет.

1. Затем налоговая служба осуществляет камеральную проверку декларации на предмет обоснованности заявленной к возмещению (зачету) суммы НДС. В случае выявления превышений по сумме организация получит от ФНС требование о возврате излишне возмещенных сумм. Если налогоплательщик не вернет излишки в течение 5 дней, ФНС обратится в банк-гарант.
2. Банк, гарантировавший возврат, должен в течение 5 дней выполнить требование о возврате налоговых выплат. В ином случае налоговое ведомство имеет право списать указанную в требовании сумму по бесспорной процедуре.

Возврат банковской гарантии: условия и причины

• Несвоевременном предоставлении документов.
• Предоставление документации, которая не соответствует требованиям такого рода соглашениям.
• Завершении выполнения условий банковской гарантии.
• Прекращении действия соглашения.

1. Завершении этапа действия контракта.
2. Отказе координатора торгов, заказчика или другого физического/юридического лица от прав по банковскому поручительству. Договор можно считать добровольно-расторгнутым в момент возвращения гарантии финансовой структуре.
3. Рукописном заявлении бенефициара об отказе от соглашения – наличие данного заявления позволяет освободить финансовую структуру от возложенных на нее обязательств по выполнению условий гарантии.

Это видео недоступно

Революция Сознания — общественное, гражданское движение, объединительная политическая площадка, где каждый имеет возможность и право высказать и отстоять свою точку зрения! Все спикеры и участники проекта персонально несут ответственность за свои слова и действия!Сторонники (Подписчики) — это главные участники (судьи) проекта, которые своим голосом ( лайком или дизлайком) или мнением (комментарием) определяют вектор развития проекта Революция Сознания!Цель: Приход к власти: формирование гражданского общества, верховенство закона, провозглашение прав и свобод каждого человека высшей ценностью!Задачи:1. Правительство в отставку! — демонтаж системы управления «Восточная деспотия», построение парламентской республики с планово-рыночной экономикой основанной на пятилетнем плане.2. Отмена кредитного рабства, понижение ипотечной ставки до 3% годовых — доступное жилье!3. Прогрессивная система налогообложения!4. Гос.поддержка фермерства, а не агрохолдингов!5. Люстрация и реформа судебной системы!6. Олигархическая контрибуция или пересмотр приватизации!7. Уничтожение гос.монополий, сокращение чиновничества в 10 раз!8. Максимальное внедрение технологии блокчейн!9. Пожизненная выплата каждому гражданину фиксированной доли от продажи природных ресурсов.10. Отмена пенсионной реформы. Возврат кодекса законов о труде со всеми выплатами, гарантиями, компенсациями!

Канал революция сознания — проект занимающийся раскрытием таких тем как аналитика, политика, социология, общество, мнения, россия, государство, власть, оппозиция, коррупция, юмор. Наша задача определить сегодняшнего лидера способного улучшить уровень жизни в россии. Кто это может быть — путин или навальный, жириновский или зюганов, невзоров или потапенко.На общественное мнение стали оказывать влияние не только традиционные сми : телевидение и радио, но и интернет , а в частности ютуб блогеры быть или и камикадзе

Подводя итог

Подытоживая, можно сказать, что организация учета такой вроде бы несложной операции является процессом, до конца не урегулированным действующими нормами права. При этом усложняют этот процесс достаточно противоречивые комментарии Минфина России, который старается подвести все операции с применением банковских гарантий к операциям по займам, забывая про то, что банковская гарантия относится в первую очередь к средствам обеспечения исполнения обязательств (гл. 23 ГК РФ) и никак не подходит под критерии, установленные для договоров займа (кредита) (гл. 42 ГК РФ).

Поэтому при организации учета следует правильно понимать сущность банковской гарантии в деловом обороте, установленную законом, точно определять, каким образом банковская гарантия относится к проводимым операциям (непосредственно или косвенно), производить правильно экономическое обоснование и документальное оформление таких операций.

Придерживаясь этих принципов, можно произвести формирование учета, соблюдая действующее законодательство и интересы компании. Однако чиновники не любят, когда налогоплательщики активно думают о своих интересах, и, давая официальные разъяснения, больше преследуют собственные. Однако несмотря на то что они сами признают, что такие разъяснения — это «всего лишь разъяснения», без представителей Фемиды разрешить данный вопрос вряд ли удастся.

Комментарий специалистов группы компаний «Элкод». Согласно определению, данному в Гражданском кодексе, банковская гарантия — обязательство, выдаваемое банком, иным кредитным учреждением или страховой организацией. И данное определение содержит в себе противоречие, сложившееся в настоящее время в действующем законодательстве.

Дело в следующем. Согласно Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности», выдача банковских гарантий относится к числу банковских операций, осуществлять которые вправе только кредитные организации на основании лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ. А банковская деятельность, осуществляемая без соответствующей лицензии, признается незаконной, и лица, ее осуществляющие, подлежат привлечению к уголовной ответственности. То есть, с точки зрения гражданского законодательства страховая компания может выдать банковскую гарантию. Но при этом существует риск признания такой операции незаконной банковской деятельностью и привлечения к ответственности по ст. 172 Уголовного кодекса.

В декабре 2009 г. в Государственную Думу были внесены два законопроекта, направленные на устранение сложившегося противоречия.

Законопроект, разработанный Комитетом по финансовым рынкам, предусматривает внесение изменений в ряд Кодексов и федеральных законов с целью исключения выдачи банковской гарантии из перечня банковских операций, перевода в разряд «других сделок кредитных организаций» и замены наименования на платежную гарантию.

Другой законопроект, предложенный Правительством РФ, направлен, наоборот, в сторону банковского сектора и предполагает внесение изменений в Гражданский кодекс и другие нормативно-правовые акты, предусматривающих сужение круга лиц, имеющих право выступать в качестве гаранта, путем исключения страховых организаций.

На стадии подготовки находится и еще один законопроект, разрабатываемый по Указу Президента РФ в рамках Концепции развития гражданского законодательства Российской Федерации, также направленный на изменение круга лиц, имеющих право на выдачу гарантий. Кроме того, законопроект предусматривает и изменение наименования банковской гарантии на независимую гарантию. В соответствии с текстом Концепции ограничение Гражданским кодексом круга лиц, уполномоченных выдавать банковские гарантии, «неоправданно сужает сферу использования данного инструмента, создает затруднения в международной торговле».

А.Химичев

Ведущий эксперт