ОРГАНИЗУЕМ ОТДЫХ И ЛЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ
Шишкоедова Н.Н.,консультант-эксперт
| Нет сомнений в том, что производительность труда работников напрямую зависит от состояния их здоровья и хорошего настроения, обеспечить которое может хороший отдых и санаторно-курортное лечение во время отпуска. Немаловажна и уверенность в благополучии семьи – и тут тоже может поспособствовать наличие в соцпакете такой приятной мелочи, как путевка на отдых или лечение для детей и иных членов семьи сотрудников.В этой статье мы поговорим о налоговых последствиях щедрости работодателя и о том, как отражать операции, связанные с организацией отдыха работников, в бухгалтерском учете. |
Путевки за счет ФСС РФ
Конечно, наименее затратным для предприятия является предоставление работнику путевок, финансируемых за счет средств ФСС РФ. Однако возможности их получения ограничены. Общий порядок и условия расходования средств ФСС РФ на обеспечение работников и их детей путевками установлены: — Федеральным законом от 25.11.2008 № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» (далее — Закон № 216-ФЗ); — постановлением Правительства РФ от 05.03.2008 № 148 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2009 году» (далее — Постановление № 148); — финансирования в 2008 году и в плановый период 2009 — 2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н (далее — Правила № 43н). На основании данных документов организации имеют возможность профинансировать за счет средств ФСС РФ предоставление путевок детям своих сотрудников, а также работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда. Отметим также, что за счет средств ФСС РФ также полностью оплачиваются путевки на долечивание непосредственно после стационарного лечения в связи с заболеваниями, включенными в , утвержденный постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 «Об утверждении положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей». Однако эти путевки выдаются медицинским учреждением, где человек проходил лечение, а не через работодателя.
Путевки для детей
В соответствии со Закона № 216-ФЗ и Постановления № 148 в 2009 году средства ФСС РФ направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан: 1) в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, продолжительностью пребывания 21 — 24 дня из расчета до 600 рублей на одного ребенка в сутки в 2009 году (данная сумма корректируется с учетом районных коэффициентов, действующих в тех районах и местностях, где расположены данные санатории и лагеря); 2) в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в одну смену в период летних школьных каникул (а также не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул), для детей школьного возраста до 15 лет включительно в размере 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ, а для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать путевки в такие лагеря, — до 100% средней стоимости путевки. В организованных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в них детей застрахованных граждан в период школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе.
Премии к праздникам и памятным датам
В Письме от 07.02.2017 N 03-15-05/6368 Минфин сообщил: выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Большинство судов поддерживают данную точку зрения, в том числе в связи с наличием сформированной ВАС правовой позиции: выплаченные работникам в связи с наступающими новогодними праздниками на основании приказа руководителя разовые премии имеют стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда и объектом обложения страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 по делу N А64-1493/2012)
Важно, что в рассмотренном ВАС деле выплата праздничных премий:
- не была предусмотрена трудовыми и коллективным договорами, положением об оплате труда и другими локальными актами;
- осуществлена на основании приказа директора, когда размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя.
Некоторые суды признают доначисление страховых взносов обоснованным только потому, что премии не включены в перечень освобожденных от обложения выплат, то есть арбитры не пытаются устанавливать суть выплаты. Например, АС МО в Постановлении от 22.12.2016 N Ф05-19972/2016 по делу N А41-14707/2016 отклонил следующие доводы организации:
- премии к праздничным дням (Новый год, 23 Февраля, 8 Марта) не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, выплачены в одинаковых суммах независимо от должности, размера заработной платы и других обстоятельств;
- выплаты произведены из прибыли и не связаны с выполнением трудовых функций.
Арбитры отметили: положения ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ в совокупности свидетельствуют, что разовые премии, выплачиваемые по конкретному поводу всем сотрудникам, связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Премии выплачены обществом только своим работникам. К выплатам социального характера они отнесены быть не могут. Источник, за счет которого произведены выплаты, не имеет правового значения для их обложения страховыми взносами.
Вместе с тем в судебной практике имеются отдельные решения, принятые в пользу организаций:
- Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 N Ф04-26866/2015 по делу N А03-4042/2015: премии работникам к Новому году и ко Дню работников жилищно-коммунального хозяйства не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, обусловлены наступлением определенных событий (праздничных дней), выплачены всем работникам без исключения и не зависят от результатов их труда;
- Постановление АС СЗО от 03.06.2016 N Ф07-3814/2016 по делу N А05-11177/2015: премии к профессиональному празднику, Международному женскому дню 8 Марта и Дню защитника Отечества (23 февраля), определенные коллективным договором как выплаты социального характера, не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы, а следовательно, не являются стимулирующими. Спорные выплаты не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работников и не являются вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, невключение праздничных премий в базу по страховым взносам влечет высокие риски доначислений.
