Фнс разъяснила, как определить матвыгоду, если проценты по рублевому займу установлены в фиксированной сумме на весь заемный период

Обзор документа

Если проценты, ежемесячно начисляемые иностранному займодавцу, не выплачиваются, а капитализируются (присоединяются к основной сумме займа), датой получения дохода считается дата их причисления. Заемщик, как налоговый агент, обязан удержать с суммы начисляемых процентов налог и перечислить его в бюджет. Тем самым будет уменьшен доход иностранной организации, подлежащий присоединению к основной сумме займа.

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о выплаченных иностранной организации доходах и удержанных налогах (форма установлена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/[email protected]). Они подаются в те же сроки, что и налоговые расчеты.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме. Сделка контролируемая

17 января единственный учредитель ООО «Торговая фирма “Гермес”» А.В. Львов (гражданин Германии) предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 15 процентов годовых. Срок возврата займа – 16 февраля этого же года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1233 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 30 дн.).

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 30,6 процента (17% × 1,8).

Ставка по договору не превышает предельного значения процентной ставки (15% 

Следовательно, сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  • на 31 января – 575 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 14 дн.);
  • на 16 февраля – 658 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 16 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1233 руб. (575 руб. + 658 руб.).

Процентный заем в рублях

Для расчета используйте одну из следующих двух формул.

Ситуация 1. Ваш договор предусматривает расчет процентов как произведение суммы займа и неизменной в течение всего срока действия договора годовой ставки процентов. Используйте для расчета матвыгоды такую формулу:

-------------¬   ------¬    -------------¬   ------------¬    ------------¬   -----¬¦            ¦   ¦     ¦    ¦2/3 ключевой¦   ¦           ¦    ¦ Количество¦   ¦    ¦¦Материальная¦   ¦     ¦    ¦ставки Банка¦   ¦           ¦    ¦календарных¦   ¦    ¦¦   выгода   ¦   ¦Сумма¦    ¦   России,  ¦   ¦   Ставка  ¦    ¦    дней   ¦   ¦ 366¦¦на последнее¦ = ¦займа¦ x (¦ действующей¦ - ¦  процента ¦) x ¦пользования¦ / ¦либо¦ (4)¦число месяца¦   ¦     ¦    ¦на последнее¦   ¦по договору¦    ¦   займом  ¦   ¦ 365¦¦            ¦   ¦     ¦    ¦ число этого¦   ¦           ¦    ¦  в месяце ¦   ¦    ¦¦            ¦   ¦     ¦    ¦   месяца   ¦   ¦           ¦    ¦           ¦   ¦    ¦L-------------   L------    L-------------   L------------    L------------   L-----

Примечание

При расчете матвыгоды за месяц выдачи займа посмотрите в договоре, с какого дня начинают начисляться проценты. Если там указано, что со дня выдачи займа, то нужно воспользоваться для расчета матвыгоды за этот месяц формулой (5) (приведена ниже). А за все следующие месяцы – формулой (4). Дело в том, что проценты по 2/3 ставки рефинансирования исчисляются по общему правилу, то есть начиная со дня, следующего за днем выдачи займа .

Также пользуйтесь формулой (4), если в вашем договоре:

(или) не сказано ничего о моменте начала начисления процентов;

(или) сказано, что они начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа.

Ситуация 2. Проценты по договору установлены иначе, чем неизменная ставка, применяемая к сумме займа. Например, проценты определены в фиксированной сумме, которая подлежит уплате ежемесячно (ежеквартально, однократно на дату возврата займа и т.д.), либо предусмотрено изменение договорной ставки в течение срока действия договора займа и т.п. Тогда матвыгоду считаем по формуле:

-------------¬   ------¬   -------------¬   ------------¬   -----¬   -----------------¬¦            ¦   ¦     ¦   ¦            ¦   ¦           ¦   ¦    ¦   ¦ Сумма проценто⦦            ¦   ¦     ¦   ¦2/3 ключевой¦   ¦ Количество¦   ¦    ¦   ¦  за количество ¦¦Материальная¦   ¦     ¦   ¦ставки Банка¦   ¦календарных¦   ¦    ¦   ¦календарных дне馦   выгода   ¦   ¦Сумма¦   ¦   России,  ¦   ¦    дней   ¦   ¦ 366¦   ¦   пользования  ¦¦на последнее¦ = ¦займа¦ x ¦ действующей¦ x ¦пользования¦ / ¦либо¦ - ¦займом в месяце,¦ (5)¦число месяца¦   ¦     ¦   ¦на последнее¦   ¦   займом  ¦   ¦ 365¦   ¦   исчисленная  ¦¦            ¦   ¦     ¦   ¦ число этого¦   ¦  в месяце ¦   ¦    ¦   ¦ в соответствии ¦¦            ¦   ¦     ¦   ¦   месяца   ¦   ¦           ¦   ¦    ¦   ¦   с условиями  ¦¦            ¦   ¦     ¦   ¦            ¦   ¦           ¦   ¦    ¦   ¦    договора    ¦L-------------   L------   L-------------   L------------   L-----   L-----------------

(!) Бывает, что период начисления и уплаты процентов по договору не совпадает с календарным месяцем – например, проценты платят ежеквартально (ежегодно) либо вообще один раз за весь срок займа, в момент его погашения. Означает ли это, что в тех календарных месяцах, на которые не приходятся даты начисления процентов, последний показатель в формуле (5) будет равен нулю? Нет. Ведь хотя доход в виде материальной выгоды теперь признается ежемесячно, он представляет собой экономию на процентах по займу в целом .

Поэтому нужно рассчитать, какая сумма процентов приходится на тот месяц, на конец которого мы определяем матвыгоду. Например, заем выдан 14.03.2016, срок возврата – 15.06.2016, проценты за все время пользования займом установлены в фиксированной сумме 10 000 руб. и подлежат уплате одновременно с возвратом займа, то есть 15.06.2016. Нам нужно рассчитать матвыгоду на последний день марта. В марте 17 календарных дней, за которые начисляются проценты, а всего в течение срока действия договора займа таких дней 93. Поэтому последний показатель в формуле (5) для расчета матвыгоды за март будет равен 1827,96 руб. (10 000 руб. x 17 / 93).

(!) Если расчет по формулам (4) или (5) за месяц выдачи займа дал отрицательный или нулевой результат, значит, облагаемого дохода в виде матвыгоды на конец этого месяца у физлица-заемщика не возникло. Но она может возникнуть в следующих месяцах – если Банк России повысит ключевую ставку или если ваш договор предусматривает изменение размера процентов. Точно так же по причине изменения одной из этих ставок в последующие месяцы матвыгода может исчезнуть.

Рассчитать матвыгоду за месяц, в середине которого произошло частичное погашение процентного займа, можно с использованием формулы (2). Действуйте так:

  • отдельно рассчитайте слагаемые этой формулы;
  • из каждого слагаемого вычтите сумму процентов, исчисленных по условиям договора за указанное в формуле для этого слагаемого количество календарных дней;
  • сложите две получившиеся суммы. Это матвыгода на конец месяца.

Статьи 807, 809, 191, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. Банком России 04.08.2003 N 236-П; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-14/3/[email protected] Подпункт 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

* * *

Еще одно новшество нужно учесть физлицу-заемщику, если у вас как у налогового агента не было возможности удержать исчисленный за 2016 г. с матвыгоды НДФЛ (весь или частично). В этом случае заемщик должен самостоятельно в 2017 г. заплатить сумму неудержанного налога:

– без подачи декларации по форме 3-НДФЛ . Налог физлицо-заемщик заплатит на основании налогового уведомления, которое должна прислать ему ИФНС.

Примечание

Если у физлица есть какие-то другие доходы, подлежащие декларированию, то декларацию оно сдать обязано ;

в новый срок: он сдвинут с “не позднее 15 июля следующего года” на “не позднее 1 декабря следующего года” .

Пункт 1 ст. 41 НК РФ. Подпункт 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. Подпункт 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ. Пункт 1 ст. 229, пп. 4 п. 1, п. п. 2 – 4 ст. 228 НК РФ. Пункт 6 ст. 228 НК РФ.

Н.А.Мартынюк

Эксперт по налогообложению

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock
detector