Финансовые вложения за счет нераспределенной прибыли — проводки

Отображение нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль в бухгалтерии должна быть расписана по направлениям возможного использования. Например, её можно разнести на различные фонды потребления или накопления. Предприятия и организации, где возможность создания фондов специального назначения предусмотрена уставом, могут открывать субсчета к сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

Данный счет должен быть отображен так, чтобы максимально доступно показывать информацию по направлениям накопления и использования средств предприятия. При этом нужно учитывать, что все средства нераспределенной прибыли могут быть разделены на использованные и неиспользованные. Есть средства, которые были просто накоплены на данном счету. Есть средства, которые уже были использованы в качестве стимула для развития предприятия. Смешивать их нельзя.

Счет 84 является накопительным. Он собирает сведения об имеющихся на счетах предприятия непокрытом убытке или нераспределенной прибыли. Прибыль —собственность акционеров или владельцев данного предприятия; они могут распоряжаться нею в полном объеме.

Бухгалтерия акционерного общества должна распределять прибыль, основываясь на протоколе ежегодного собрания пайщиков акционерного общества. На основании решений собраний общества бухгалтерия предприятия распределяет итоговую прибыль по направлениям.

Если было принято решение направить всю прибыль в качестве выплат, данная операция отражается проводкой: Дт.84-Кт.75. Иногда вместо 75 счета используют 70, который называется «расчеты с персоналом». Если организация выплачивает дивиденды, то с этих начисленных сумм должны удерживаться налоги. Эту операцию можно свести к виду: Дт.75-2 –Кт.68 (Расчеты по налогам и сборам). Налоговая база нашей страны разрешает выплачивать дивиденды несколькими способами. Например, через кассу предприятия выплаченные суммы будут проводиться в бухгалтерском учете, как: Дт.75-Кт.50. При выплате дивидендов через расчетный счет в банке проводка будет выглядеть: Дт.75-Кт.51 «расчетные счета в банке». Если акционерами или учредителями данного предприятия являются иностранные граждане — нерезиденты, то начисления по дивидендам в этом случае должны осуществляться через валютный счет. Бухгалтерская проводка в этом случае: Дт.сч.75 –Кт.сч.52 (Валютные счета). Выплаты дивидендов могут осуществляться и не денежными средствами.

Вместо денежных средств с акционерами можно рассчитаться основными средствами, готовой продукцией, товаром или материалами. В таком случае Дт. 84 счета будет корреспондироваться с Кт. Сч.41 –«Товары», 10 «материалы», 43 «Готовая продукция», О1 «основные средства» и прочее;

Итоговая нераспределенная прибыль, согласно решению пайщиков, иногда направляется на материальную помощь сотрудниками, соц. выплаты, модернизацию производства. Такое распределение средств возможно, если предусмотрено уставными документами предприятия или организации и согласовано протоколами собраний. Такие направления расходования средств не затрагивают основные счета, но могут быть отражены в аналитике счета 84.

Определение дохода предприятия

В бухгалтерии доходом принято считать рост экономических успехов организации, который приводит к увеличению активов, уменьшению кредитных обязательств.

В бухгалтерском учете весь доход можно разделить на два вида:

• Доход от базовых видов деятельности организации, предприятия. Этот вид дохода еще известен, как «выручка»;
• Иные виды доходов.

Правильно учесть выручку можно лишь при условии, что она отвечает нижеперечисленным требованиям:

• Предприятие должно иметь все разрешительные документы, патенты, лицензии для осуществления своей коммерческой деятельности;
• Выручка за отчетный период может быть высчитана математически;
• Экономическая выгода предприятия увеличились;
• Услуги, работы или товары перестали являться собственностью предприятия. Право владения осталось за конечным покупателем.

Иные виды доходов— итог дополнительной деятельности предприятия. Ко второй группе доходов можно отнести:

• Оформление складских, производственных, офисных и других помещений в аренду – если эти сделки не входят в перечень базовых видов деятельности;
• Взносы за паи в уставных капиталах сторонних организаций;
• Прибыль от ведения совместной деятельности;
• Проценты за предоставленные денежные займы и доходы от депозитов;
• Доходы от штрафных санкций, возмещенных по условиям выполнения хозяйственных договоров;
• Средства, внесенные от реализации собственности, которая находится на балансе;
• Дооценка активов;
• Неучтенная прибыль прошлых периодов.

Отдельной строкой в перечне стоят финансовые вливания, полученные из-за различных чрезвычайных обстоятельств. В основном это поступления от страховых выплат, выданных в качестве возмещения за ущерб, причиненный пожаром, наводнением и прочими стихийными бедствиями.

Сюда же можно включить стоимость активов, признанных годными после списания, или же возвращенные безнадежные долги.

Дивиденды

Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.

В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.

Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и кредиту счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.

Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. Иванов И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.

Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.

А вот проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.

7 марта бухгалтерия предприятия удержала с учредителей НДФЛ и перечислила им доходы:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 369 460 руб. (406 000 – 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 158 340 руб. (174 000 – 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.

К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.

Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Учет и использование нераспределенной прибыли

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Операция	Д/т	К/т
Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности	84	75
Премирование персонала	84	70
Часть нераспределенной прибыли направлена:
На увеличение размера уставного капитала	84	80 (для АО) 75 (для ООО)
На пополнение резервного капитала	84	82
На прирост добавочного капитала	84	83
На погашение установленных убытков прошлых периодов	84/1	84/2
На инвестиции	84/1	84/3

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств. Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.

Премии работникам

Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.

В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.

Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.

Такого же мнения придерживаются чиновники в письме Минфина России от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.

Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.

Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному директору ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 261 000 руб. (300 000 – 39 000) — перечислена директору премия;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.

Как отразить в налоговом учете. Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Важно

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Важно

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

ПРИМЕР 1

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

— 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
— 84-2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

— 5% направить на пополнение резервного капитала;
— 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 – 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 – часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры – перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

• выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
• увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
• создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
• погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

• издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
• выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
• приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса – отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

• средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО – 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО – 10 тыс. рублей).
• средства резервного фонда компании;
• целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
• нераспределенная прибыль прошлых лет.

Списание недостачи за счет чистой прибыли проводки

Содержание Хотя бы раз в год в каждой организации проводится операция под названием «инвентаризация».

В связи с этим можно предложить следующий ниже блок проводок.

И в ходе нее частенько обнаруживается недостача того или иного имущества. Эта ситуация не из приятных, ведь руководству компании и бухгалтеру придется проделать большую работу по поиску виновных лиц и возмещению ущерба.

Может быть и ситуация, когда руководитель готов простить работнику небольшую оплошность. Однако это может выйти боком для предприятия-доброхота.

К чему надо быть готовым? Конечно, не всегда можно обвинить в недостаче материально-ответственное лицо, например, если товарно-материальные ценности подвержены такому явлению как естественная убыль.

В этом случае бухгалтеру нужно просто списать недостачу проводкой: Дт 20, 23, 44 – Кт 94 – списание стоимости ТМЦ в пределах норм естественной убыли. Но данная проводка подходит только для отражения недостачи в пределах нормативов.

Списание недостачи материалов

Важное 20 декабря 2011 г. 16:25 Компания В ООО, применяющем общую систему налогообложения, на счете учтены материалы, однако фактически они отсутствуют

Виновные в недостаче лица не установлены. В органы полиции организация не обращалась. Как в налоговом и бухгалтерском учете отражаются операции по списанию данных материалов?

16:25 Компания В ООО, применяющем общую систему налогообложения, на счете учтены материалы, однако фактически они отсутствуют. Виновные в недостаче лица не установлены. В органы полиции организация не обращалась. Как в налоговом и бухгалтерском учете отражаются операции по списанию данных материалов?

Бухгалтерский учет Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п.

1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п.

21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ)).