Судебный «переполох»
Между тем Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 8 ноября 2013 г. по делу N А40-65470/2013 полностью поддержал общество. Судьи указали, что инспекторы ошибочно рассматривают остатки авансовых денежных средств в качестве безвозмездно полученного имущества, так как данная позиция противоречит «действительной воле сторон и условиям заключенных договоров». Дескать, общество не может учитывать суммы неиспользованных денежных средств для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса, поскольку согласно договору оно обязано вернуть остатки авансов, указанных в акте сверки взаиморасчетов. А это, в свою очередь, исключает безвозмездное получение указанных денежных средств. По мнению арбитров, остатки денежных средств по подарочным картам (сертификатам) являются кредиторской задолженностью общества перед юридическими лицами. И таковая, по общим правилам, в случае невостребования ее кредитором учитывается в целях налогообложения по истечении срока исковой давности.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2014 г. данное Решение на радость налоговикам было отменено. Судьи посчитали ошибочным утверждение о том, что неиспользованные денежные средства по подарочным картам являются кредиторской задолженностью общества перед юрлицами-покупателями. Ведь у последних отсутствует обязанность по выкупу товаров, поскольку они уже приобрели подарочные карты и полностью их оплатили. То есть это уже законченная операция. И поэтому выкуп товара по подарочным картам физлицами не является реализацией товара в рамках рассматриваемого договора. Здесь уже общество напрямую взаимодействует с физлицами. Именно им в пределах срока действия подарочной карты оно должно реализовать товар, а не юридическим лицам, которые эти сертификаты приобрели. Соответственно, по истечении срока действия сертификата, поскольку физлица уже не могут его отоварить, у общества возникает налогооблагаемый доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Судьи учли также то обстоятельство, что фактически у покупателей-юрлиц отсутствовала возможность проверить составленный обществом акт о взаиморасчетах — ведь неизвестно, кто из физлиц что и за какую стоимость приобрел. В итоге судьи пришли к выводу, что стоимость неотоваренных или отоваренных не полностью «просроченных» сертификатов не может быть признана кредиторской задолженностью общества. Так что, по мнению арбитров, претензии налогового органа к денежным суммам, которые общество считает «кредиторкой», более чем обоснованны. То есть спорные суммы для целей налогообложения прибыли все же являются безвозмездно полученным имуществом и должны учитываться в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса.
А вот ФАС Московского округа в Постановлении от 1 июля 2014 г. по тому же делу (N А40-65470/2013) Постановление апелляционной инстанции отменил, оставив в силе Решение первой инстанции. Судьи установили, что все договоры, заключенные заявителем с организациями — приобретателями подарочных карт (сертификатов), по своей природе являются договорами в пользу третьего лица. Правовой режим таковых урегулирован ст. 430 Гражданского кодекса, и к ним подлежат применению положения о договоре купли-продажи с вытекающими правами и обязанностями трех сторон. При этом в случае, когда срок действия не отоваренных полностью или частично не отоваренных подарочных карт истек, право кредитора требовать возврата обществом остатка аванса не только не ограничено законом, но и прямо предусмотрено договором. Таким образом, из характера договоров следует, что стороны изначально договариваются о том, что остаток аванса не будет в одностороннем порядке переходить в собственность общества, а подлежит возврату кредитору, либо переводу на новый договор, либо выпуску новых карт в соответствии с соглашением сторон после согласования в акте сверки итоговой суммы остатка аванса. Соответственно, по истечении срока действия сертификата у общества возникает самая что ни на есть натуральная «кредиторка». Так что претензии налогового органа суд кассационной инстанции вновь признал несостоятельными.
Покупатель использовал сертификат не полностью
Если покупатель приобрел товар на большую сумму, чем стоимость самого сертификата, то в этом случае никаких проблем не возникает. Он только доплачивает разницу. Но иногда покупатели используют сертификат лишь частично. Как правило, такую разницу магазин не возвращает. Сам сертификат тоже не возвращается предъявителю, следовательно, приобрести по нему товар уже невозможно. Такие неиспользованные суммы, оставшиеся на карте, необходимо учесть в составе доходов уже в том периоде, когда сертификат предъявле н п. 4 ст. 271 НК РФ .
В налоговом учете эту разницу включаете в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имуществ о п. 8 ст. 250 НК РФ . Не стоит путать эти суммы с просроченной кредиторской задолженностью. Дело в том, что после того как покупатель предъявил продавцу сертификат и получил товар, обязательства продавца считаются исполненным и Письмо УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609 ; Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498 .
Но теперь возникает вопрос: что же делать с НДС, который приходится на «неотоваренную» часть сертификата и уже был исчислен и уплачен в бюджет? Налоговые органы заявляют, что принять к вычету НДС в момент реализации можно только в размере, который соответствует стоимости отгруженных товаров (работ, услу г) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 ; Минфина от 15.06.2010 № 03-07-11/251 . А оставшаяся часть подлежит вычету только в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платеже й п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447 .
Получается, что вы не можете принять к вычету НДС с «неотоваренной» части аванса.
Поэтому безопаснее всего включить в доходы для целей налогообложения всю «неотоваренную» стоимость сертификата вместе с НДС.
Пример. Списание неиспользованной части сертификата
/ условие / Продан сертификат номиналом 5000,00 руб. Исчислен НДС с полученного аванса в сумме 762,71 руб. Покупатель приобрел товар по сертификату на сумму 4800,00 руб. (в том числе НДС 18% — 732,20 руб). Покупная стоимость приобретенного товара равна 3500,00 руб.
/ решение / Посмотрим, какие суммы будут отражаться в составе доходов, расходов, а также НДС.
Трудности увеличения чистых активов организации
В ряде случаев компания старается произвести более благоприятное впечатление на пользователей финансовой отчетности за счет роста стоимости чистых активов. Основным инструментом для реализации данной процедуры служит безвозмездная передача нового или переоценка (с отнесением на добавочный фонд) имеющегося имущества.
При этом необлагаемый доход возникает в случае перемещения активов от учредителя к коммерческой организации.
При этом размер доли собственника и его принадлежность к иностранному государству не играют никакой роли.
Единого мнения по поводу квалификации поступления в подобных случаях на данный момент не сложилось, одна часть экспертов предлагает включать их в базу по налогу, другая — нет: средства считаются целевым финансированием, поскольку поступают именно на бюджетный счет, поэтому их предлагается освобождать их от уплаты налога.
- При привлечении третьих лиц для выполнения работ, задачей которых является освоение средств целевого финансирования, вознаграждения им не подпадают под льготу по налогу на прибыль.
- Полученные в ходе исполнения государственного заказа средства на компенсацию недополученной выгоды необходимо относить к доходам, облагаемым налогом на прибыль. В противном случае затраты, которые понесла компания в ходе реализации проекта, не будут приняты в целях исчисления налога на прибыль.
России» (ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу);
Что делать, если деньги не отдают?
1. Претензия.
Подготовить два экземпляра претензии и вручить под подпись руководящему сотруднику магазина. В претензии указать, что на основании статьи 421 Гражданского кодекса РФ установлено следующее: граждане свободны в заключении договора, и Вы имеете право отказаться от заключения договора купли-продажи до передачи Вам товара, а также потребовать у продавца оплаченного аванса за товар в счет возврата за подарочные сертификаты, в связи с чем просите вернуть стоимость подарочных сертификатов в 10-дневный срок.
Один экземпляр претензии отдаете, второй забираете (с пометкой от магазина о принятии претензии). Не забудьте, на вашем экземпляре должна быть дата и печать организации или подпись ИП. Если принимать отказались, посылаете почтой заказным письмом с уведомлением. Для суда вам нужен чек об отправке – сохраните его.
Если ответа от торговой организации нет или он вас не устраивает, Вы идете в суд.
2. Иск в суд на возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат.
В случае отказа в удовлетворении Ваших требований или оставления претензии без ответа решение вопроса о возврате денежных средств за неиспользованный сертификат возможно исключительно в рамках гражданского судопроизводства, поскольку по общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 11 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 17 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», защита нарушенных прав потребителя осуществляется судом.
В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона РФ «О защите прав потребителей», Вы вправе предъявить иск в суд по своему месту жительства (месту пребывания) либо по месту нахождения ответчика (т.е. магазина).
При этом в соответствии с п. 3 ст. 17 Закона РФ «О защите прав потребителей», при обращении с иском в суд потребители освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, связанным с нарушением их прав.
В нашем случае выбор суда зависит от номинала Вашей подарочной карты.
При цене иска менее 50 000 руб. потребителю необходимо обращаться к мировому судье. Если сумма иска превышает 50 000 рублей, исковое заявление нужно подавать в районный суд.
В исковом заявлении укажите дату обращения в торговую организацию, номер определения Коллегии ВС РФ (определение от 13.10.2015 №57-ГК 15-7), по которому подарочные карты подпадают под Закона РФ «О защите прав потребителей», и свое требование о возврате авансового платежа, а также штрафа за неудовлетворение магазином требования потребителя в добровольном порядке.
Исковое заявление подается лично в секретариат или отправляется по почте на адрес суда.
Что может быть интересно при внесении вклада в УК и получении его обратно (подп. 3, 4 и 5 п. 1 ст. 251 НК)?
Имущество, имущественные или неимущественные права, поступающие как вклад в УК, не увеличивают базу по прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом некоторые ситуации могут вызывать вопросы. Например, если взнос в УК осуществлен:
- Вкладом в сумме большей, чем номинал приобретаемой в УК доли. Превышение не будет облагаться налогом (письмо МФ РФ от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222).
- За счет привлечения в него средств от дольщиков.
Такое увеличение не повлияет на базу по прибыли (письмо МНС РФ от 20.05.2004 № 02-4-07/583-3@). - Путем зачета в счет вклада в УК имеющейся задолженности по займу.
- Получение платы от родителей в государственное образовательное учреждение также может подпадать под уплату налога, но уменьшается при этом на сумму фактических целевых затрат, так как является целевым поступлением.
- При возврате остатка пожертвования ранее передавшему его лицу у последнего не возникает объекта обложения.
«Высший» подход
Поскольку налоговый орган не смирился с поражением, дело дошло до Верховного Суда. И Определением ВС РФ от 21 ноября 2014 г. по делу N 305-КГ14-1498 оно было передано на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. «Высшие» судьи сочли заслуживающими внимания доводы налогового органа. И надо признать, что к подготовке кассационной жалобы инспекторы отнеслись достаточно основательно. Они указали, что на безвозмездный характер денежных средств, оставшихся в распоряжении эмитента сертификатов после истечения срока их действия, указывает экономический смысл, вкладываемый покупателем в потраченные на подарочные сертификаты денежные средства (намерения покупателя). Приобретая сертификат, лицо преследует цель совершить подарок на определенную сумму денежных средств, не имея намерений (экономических выгод) заниматься отслеживанием судьбы подарка. В ином случае условием гражданских правоотношений была бы обязанность возврата неиспользованного сертификата дарителю, который тот мог бы обменять обратно на денежные средства у продавца сертификатов.
Соответственно, в рассматриваемом деле условия договора, предусматривающие составление каких-то там актов для возврата «остатков» денег по не отоваренным и не отоваренным полностью сертификатам, имеют всего лишь одну цель — отсрочить момент признания соответствующего дохода, причем «прокредитоваться» у бюджета аж на три года.
Экономическая коллегия ВС (Определение от 25 декабря 2014 г.) разделила позицию налогового органа по данному вопросу. В результате в силе было оставлено постановление апелляционной инстанции, которая признала доначисления инспекторов правомерными. Кстати говоря, коллегия ВС отдельно подчеркнула, что включение в договоры условий, предусматривающих возможность возврата обществом денежных средств по неиспользованным картам либо перевыпуск подарочных карт с целью передачи их покупателю, действительно не противоречит действующему законодательству. Такие условия вполне можно рассматривать как часть маркетинговой политики, проводимой обществом, по привлечению покупателей и продвижению продукции на рынке. Вместе с тем, по мнению представителей ВС, наличие их в договорах нельзя расценивать в качестве обстоятельства, изменяющего правовую квалификацию сложившихся между сторонами правоотношений. При этом о возникновении «кредиторки» говорить не приходится, поскольку таковая может иметь место только по незавершенным сделкам. А в рассматриваемой ситуации сделки «закрыты» — оплата подарочных карт и передача их покупателям влекут прекращение соответствующего обязательства по купле-продаже таких карт (сертификатов) у сторон сделки. А что касается возврата «остатков»… то таковой является лишь основанием для отражения данной операции по возврату средств в бухгалтерском и налоговом учете соответствующего периода. Иными словами, в момент истечения срока действия сертификата у общества возникает налогооблагаемый доход в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК), а при возврате стоимости «не отоваренных» сертификатов, если таковой все же будет иметь место, соответствующие суммы просто следует включить в состав расходов.
Г.Ермакова
Определение понятия «подарочная карта» Верховным судом
Что нам дают определения Верховного Суда?
По сути, эти определения стали судьбоносными для многих тысяч людей, так как до этого момента многие вопросы по возврату карт решались применением норм гражданского права, по которому вернуть деньги за карту было более чем проблематично, если при покупке карты человека извещали, что карта возврату не подлежит. Т.е. применяли, по сути, правила договора купли-продажи.
С принятием определений коллегий ВС РФ ситуация кардинально изменилась. На данный момент общая судебная практика признает покупку подарочной карты внесением аванса в торговую организацию и право на покупку товара в будущем.
На основании норм Закона « О защите прав потребителей», ссылаясь на определения коллегий ВС РФ, гражданин, получивший в подарок подарочную карту (сертификат), даже при отсутствии чека, может обратиться с заявлением в торговую организацию и вернуть подарочную карту (сертификат).
Учитываем расходы на изготовление сертификатов
Обычно сертификаты выпускают в форме пластиковой карты.
В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением карт, можно учесть как расходы по обычным видам деятельности, например на счете 44, на дату подписания акта выполненных работ (накладной на получение изготовленных карт) п. 5 ПБУ 10/99 .
Учитывать подарочные сертификаты можно на забалансовом счете 006: либо из расчета фактических затрат на их изготовление, либо в условной оценке, например 1 руб. за 1 сертифика т Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н .
В налоговом учете вы отражаете расходы на изготовление сертификатов как прочие расходы также на дату подписания документов о получении карт подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ . А входной НДС, связанный с изготовлением сертификатов, принимаете к вычету на основании счета-фактуры исполнител я подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .
