Чего требует Налоговый кодекс
Ввоз товаров в Россию из-за границы облагается НДС. Платить налог в данном случае нужно на таможне вместе с пошлинами и таможенными сборами.
Если компания импортировала зарубежную продукцию с целью перепродажи или использования для осуществления облагаемых НДС операций, заплаченный налог она вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Сделать это можно при выполнении трех условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации;
- у организации есть документы, подтверждающие уплату налога при ввозе товаров;
- импортированные товары приняты на учет.
Дело N А45-20959/2016
В декабре 2015 года (по контракту от 20.05.2009) общество осуществило импорт товаров из Республики Казахстан, которые приняты на учет в том же месяце.
С налоговой базы в размере стоимости ввезенных товаров (15 121 696,61 руб.) обществом был исчислен НДС в сумме 2 721 905 руб. и перечислен в бюджет платежным поручением от 31.12.2015.
18.01.2016 общество представило в ИФНС:
- декларацию по косвенным налогам за декабрь 2015 года, в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 2 721 905 руб.;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 31.12.2015;
- пакет документов, подтверждающих импорт товаров и уплату НДС, предусмотренный Протоколом о взимании косвенных налогов.
Примечание. Должностное лицо налогового органа рассматривает (в течение 10 рабочих дней со дня получения) заявление и подтверждает факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказывает в соответствующем подтверждении (п. 6 Правил заполнения заявления).
Отметка об уплате косвенных налогов налоговым органом проставлена на заявлении 27.01.2016.
22.01.2016 общество представило в инспекцию декларацию по НДС за IV квартал 2015 года, в которой отнесло к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ (2 721 905 руб.). Но по результатам камеральной проверки декларации в вычете отказано. По мнению инспекции, право на вычет НДС по ввезенным товарам возникает не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен, отражен в соответствующей декларации и заявлении о ввозе товара, содержащем отметку налогового органа об уплате суммы налога.
Как следствие, общество было привлечено к ответственности в виде штрафа (5 444 руб.), ему предложено уплатить недоимку по НДС (2 721 905 руб.), пени за неуплату НДС (87 548 руб.).
Поскольку решением УФНС в удовлетворении жалобы отказано, общество обратилось в суд. Его аргументы: все условия для вычета были соблюдены в IV квартале 2015 года; правовое значение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не связано с правом на применение налоговых вычетов у импортера, а является документом, обосновывающим и подтверждающим нулевую ставку НДС у экспортера товара.
Однако все инстанции суда (Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 23.12.2016, Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2017, АС ЗСО от 14.08.2017) приняли сторону налогового органа.
Примечание. Право на вычет «ввозного» НДС возникает не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен, отражен в соответствующей декларации и заявлении о ввозе товара, содержащем отметку налогового органа об уплате суммы налога.
Не увенчались успехом попытки налогоплательщика обжаловать судебные акты в кассационном порядке: Определением ВС РФ от 09.01.2018 N 304-КГ17-19835 по делу N А45-20959/2016 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.
ВС РФ подчеркнул: поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, суды согласились с выводом инспекции о необоснованном отражении обществом в книге покупок и декларации по НДС за IV квартал 2015 года (представлена 22.01.2016) налоговых вычетов с сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ с территории государства — члена ЕАЭС, при наличии заявления с отметкой об уплате косвенных налогов от 27.01.2016.
Условия, которые требуются для вычета НДС
- Товар ввезен в таможенном режиме _ выпуск для внутреннего потребления.
- Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
- Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Обращаем ваше внимание на то, что для вычета не имеет значения, на каком конкретно счете вы учитываете ввезенное имущество. Минфин России разъяснил, что «ввозной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно поставить к вычету после принятия оборудования к учету на счете 07 (Письмо от 29.01.2010 N 03-07-08/20)
Минфин России разъяснил, что «ввозной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно поставить к вычету после принятия оборудования к учету на счете 07 (Письмо от 29.01.2010 N 03-07-08/20).
- Сумма НДС уплачена при ввозе на таможенную территорию (п.1 ст.172 НК РФ).
Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу.
Другие документы, подтверждающие уплату НДС
Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08).
Следовательно, принять к вычету сумму «ввозного» НДС можно в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения (Письма УФНС России по г. Москве от 29.10.2009 N 16-15/113588, от 23.01.2009 N 19-11/4833).
Обратите внимание, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Сумму НДС, уплаченную при ввозе груза (лифта), организация принимает к вычету и отражает по строке 180 разд. 3 налоговой декларации по НДС.
При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ.
Следует учитывать, что к таким документам относятся только:
- счета-фактуры;
- документы, свидетельствующие о принятии товаров к учету;
- платежные документы при импорте.
Книги покупок и книги продаж предназначены для регистрации счетов-фактур и не относятся к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ; п. п. 7, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Значит, налоговые органы не вправе их истребовать при камеральной проверке (п.7 ст.88 НК РФ). Однако если вы не представите книги покупок и продаж, налоговый орган может:
- оштрафовать организацию за непредставление документов (п.1 ст.126 НК РФ).
- отказать в вычете НДС.
Импортер произвел уплату НДС и таможенных пошлин за счет кредита или аванса покупателя, полученного под поставку ввозимых товаров
В такой ситуации претензии у налоговиков возникают, как правило, если размер поступившего аванса как раз соответствует сумме, необходимой для оплаты таможенных платежей. В качестве причины отказа в вычете инспекторы называют отсутствие у импортера реальных затрат на уплату НДС. Но если в ситуации, когда расчеты с таможней производит третье лицо, такие претензии налоговиков еще можно было понять, то здесь они просто беспочвенны. На что и указывают судьи. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. N А56-41290/2006 отмечено, что «денежные средства, поступающие от покупателей в счет полной или частичной, предварительной или последующей оплаты товаров, принадлежат продавцу, и он вправе по своему усмотрению распорядиться ими». То, что аванс, полученный от покупателя, это собственные оборотные средства продавца, подчеркнуто и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2007 г. N А56-14792/2006. А значит, как ни крути, а расходы у импортера все-таки налицо.
Наша справка. Таможенный орган обязан представить организации отчет о расходовании средств, внесенных авансом, не позднее 30 дней с момента получения от нее соответствующего требования. Форма отчета приведена в Приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р. Такие сроки установлены п. 4 ст. 330 ТК РФ. Здесь же сказано, что компания, которая с данными отчета не согласна, может настоять на проведении сверки расчетов. Ее результаты оформляют актом выверки авансовых платежей, составляемым по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 4 августа 2003 г. N 849.
Кроме того, п. 5 ст. 331 ТК РФ обязывает таможенные органы по требованию организаций выдавать им подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов. Этот документ оформляют на бланке, приведенном в Приложении 3 к Методическим указаниям, утвержденным Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р.
Учет НДС при спецрежимах
Ситуация: как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, если организация применяет специальный налоговый режим?
НДС, уплаченный на таможне при импорте, можно учесть либо в стоимости имущества, либо в составе расходов.
Порядок учета зависит:
- от того, какой налоговый режим применяет организация;
- от вида импортируемого имущества (основные средства или другие товары).
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.
Если организация применяет упрощенку, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:
1) при ввозе основных средств – в их стоимость (независимо от выбранного объекта налогообложения) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи:
- если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы такие расходы относите по мере реализации импортированных товаров и при условии, что эти товары оплачены поставщику (письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06);
3) при ввозе сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве:
- если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость сырья и материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Если организация применяет ЕСХН, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:
- при ввозе основных средств – в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- при ввозе сырья, материалов, а также товаров, предназначенных для перепродажи, – в состав расходов (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (абз. 3–4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Если организация применяет ЕНВД, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте в стоимость ввезенного имущества (в т. ч. основных средств) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом на расчет ЕНВД такие расходы влияния не оказывают (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
