Какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами
Во-первых, это выплаты физлицам, которые НК вовсе не признает объектом обложения:
- по ГПХ-договорам (кроме перечисленных выше) о переходе права собственности и других вещных прав, либо передаче имущества в пользование (п. 4 ст. 420 НК РФ);
- не подлежат обложению страховыми взносами выплаты физлицам-иностранцам, работающим в заграничных подразделениях российских фирм (п. 5 ст. 420 НК РФ);
- возмещение расходов добровольцам, которые заключили договоры ГПХ, согласно закону о благотворительности (ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ). Расходы добровольцев на питание, превышающие размер суточных, страхвзносами облагаются (п. 6 ст. 420 НК РФ);
- выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, иностранцам и лицам без гражданства, заключившим трудовые и ГПХ-договоры с организаторами мирового футбольного чемпионата 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA-2017, а также компенсация некоторых расходов, понесенных волонтерами данных мероприятий (п. 7 ст. 420 НК РФ).
Во-вторых, ст. 422 НК РФ приводит исчерпывающий перечень выплат, необлагаемых страховыми взносами, из 15 пунктов. В частности, работодатели не должны начислять страхвзносы на следующие выплаты:
- госпособия, в т.ч., выплачиваемые в по обязательному соцстрахованию, и по безработице;
- нормированные компенсации, в т.ч. при увольнении работников (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск), по возмещению вреда здоровью, по расходам физлиц по ГПХ-договорам, возмещение работнику затрат на профподготовку и повышение квалификации и т.п.,
- разовая матпомощь лицам, пострадавшим от стихийных бедствий, терактов в РФ, в связи со смертью родственника или рождением (усыновлением) ребенка;
- прочая матпомощь работникам до 4000 руб. в год;
- не подлежат обложению страховыми взносами следующие выплаты жителям Крайнего Севера: оплата проезда до места отпуска, провоз багажа до 30 кг, либо их оплата до места пересечения госграницы РФ, когда в отпуск едут за рубеж;
- платежи за работников по годовым договорам медобслуживания, негосударственным пенсионным договорам и др.;
- сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, до 12 000 руб. в год за работника на дополнительную накопительную пенсию;
- другие выплаты, перечисленные в п. 1 ст. 422 НК РФ.
В-третьих, некоторые выплаты не облагаются только определенными страхвзносами (п. 3 ст. 422 НК РФ):
- от «пенсионных» взносов освобождены выплаты за студотрядную работу студентам-очникам, а также содержание судей, прокуроров и следователей;
- взносами на случай материнства и временной нетрудоспособности не облагаются любые договоры ГПХ, если в них нет специальной оговорки, что взносы будут начислены.
5.3. Доходы, не облагаемые ЕСН, и лица, освобожденные от его уплаты
При исчислении ЕСН с выплат физическим лицам предпринимателям следует учитывать, что не все выплаты в пользу работников облагаются данным налогом. Полный перечень таких выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН, приведен в статье 238 НК РФ. Ниже мы рассмотрим подробнее наиболее часто встречающиеся доходы из этого перечня.
Для ясного понимания изложенного ниже материала следует уточнить, что понимать под термином «законодательство» («законодательно установленные нормы» и т.п.).
По общему правилу, понятие «законодательство» включает в себя исключительно законы, если в соответствующем «отраслевом» законе не используется иное понятие «законодательство», прямо указывающее на включение в их число и иных нормативных правовых актов.
Итак, что же не облагается ЕСН?
Во-первых, это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
К государственным пособиям относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.
Перечень таких пособий, приведенный выше, исчерпывающим не является. Ведь в соответствии с Федеральным законом от 16.07.
— трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);
— пособия по временной нетрудоспособности;
— пособия по беременности и родам;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
— пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
— оплата путевок на санаторно-курортное лечение;
— страховые выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— пособие по безработице;
— социальное пособие на погребение.
Во-вторых, не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
По своей сути компенсационные выплаты — это выплаты, имеющие своей целью возместить различные потери, убытки, расходы, понесенные гражданами.
Компенсационные выплаты могут быть связаны:
Базы для взносов и для НДФЛ могут не совпадать – это нормально · Энциклопедия начинающего предпринимателя
9:21, 29 июня 2017 52 0 3234
Нередки ситуации, когда НДФЛ мы считаем в одном месяце, а взносы — в другом. Это так называемые переходящие выплаты.Перейдем к примерам
| Выплаты работнику | Когда считаем взносы | Когда считаем НДФЛ | Пример |
| Разовая премия к празднику(не связана с выполнением трудовых обязанностей) | В день начисления | В день выплаты | Вы начислили премию 30 июня (издали приказ в этот день, провели начисление в программе). А реально выплатили ее работнику только 3 июля.Взносы нужно начислить в июне, а НДФЛ в июле. |
| Отпускные | В день начисления | В день выплаты | Работник идет в отпуск с 6 июля. Вы начислили отпускные 30 июня, а выдали их работнику 3 июля.Взносы нужно начислить в июне, а НДФЛ – 3 июля. |
| Вознаграждение по гражданско-правовому договору | В день начисления | В день выплаты | Акт приема-передачи работ подписан 30 июня. В этот же день начислено вознаграждение. Реально исполнитель получил деньги 3 июля.Взносы нужно начислить в июне, а НДФЛ – 3 июля. |
| Суточные, превышающие норму (если в компании на локальном уровне установлены суточные, превышающие 700 руб.) | В день выплаты аванса на командировку | В последний день месяца, когда руководитель компании утвердил авансовый отчет | Направленный в командировку работник получил деньги под отчет 26 июня. Вернулся из командировки 6 июля, на следующий день представил авансовый отчет, который был утвержден в этот же день.Взносы с суточных, превышающих норму (700 р.) нужно начислить 26 июня, а НДФЛ — 31 июля. |
Во всех вышеуказанных случаях доход нужно показывать в расчете по взносам за полугодие. В расчет 6-НДФЛ эти выплаты включаются в отчет за 9 месяцев.
Причина №2. Доходы не облагаются НДФЛ или на них не начисляются взносы
Взносы и НДФЛ мы считаем по разным законам, и теперь понятно, почему сроки начисления этих платежей могут прийтись на разные кварталы, даже разные годы. При этом, список выплат, которые облагаются взносами, не совпадает со списком начислений, из которых надо платить НДФЛ. Сразу к примерам:
| Выплаты работнику | Облагаются взносами | Облагаются НДФЛ | Как отражаются в отчетах |
| Пособие по нетрудоспособности | Нет | Да | ЕРСВ: пособие включается в необлагаемые выплаты6-НДФЛ: пособие отражается в доходах |
| Подарки работникамМатериальная выгода от экономии на процентахПрощенный долг по займуАрендная плата физлицуДивиденды | Нет | Да | ЕРСВ: не отражайте совсем6-НДФЛ: отражается в доходах |
| Компенсация за задержку заработной платыСанаторно-курортные путевки работнику | Да | Нет | ЕРСВ: включите в общие выплаты и базу6-НДФЛ: не отражайте |
Выплаты волонтерам и добровольцам: какие суммы не подлежат обложению взносами по ст. 420 НК РФ
Случаи, когда объект обложения страховыми взносами не появляется, описаны в ч. 2 ст. 420 НК РФ (пп. 4–7). Не облагаются страховыми взносами выплаты:
- производимые фирмами и ИП в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих в находящихся за рубежом обособленных подразделениях российских компаний;
- добровольцам в рамках исполнения договоров, заключаемых в соответствии со ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ о благотворительной деятельности;
- производимые оргкомитетом «Россия-2018» и FIFA (а также их дочерними компаниями) в пользу иностранных граждан, лиц без гражданства и волонтеров (в ситуациях, перечисленных в п. 7 ст. 420 НК РФ).
Часть льгот в скором времени может быть сокращена, если Госдума одобрит проект закона № 204728-7 (о корректировке ст. 420 НК РФ). Предлагается сократить список не облагаемых взносами сумм, исключив из него выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам и договорам ГПХ, заключаемым:
- с дочерними организациями FIFA;
- оргкомитетом «Россия-2018» или его дочерними компаниями.
Какие еще выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, рассмотрим далее.
Не подлежащие обложению страховыми взносами суммы перечислены не только в ст. 420 НК РФ, но и в ст. 422. Это выплаты:
- не в рамках трудовых отношений и договоров ГПХ (например, матпомощь родственникам умершего сотрудника и др.);
- гражданам по контрактам, связанным с продажей или передачей имущества во временное пользование (по договорам аренды, передачей денег в долг и др.);
- в виде предусмотренных федеральным и местным законодательством возмещений (по оплате спецодежды, обучению и т. д.)
- иные указанные в ст. 422 НК РФ.
См. также: «ЕРСВ: как показать выплаты, не включаемые в объект по взносам или не облагаемые ими» и «ЕРСВ построчно: отражаем не облагаемые взносами выплаты».
Полный перечень того, что не облагается страховыми взносами
Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.
| Вид выплат | Пояснение |
| Гос. пособия федерального, регионального и местного уровня | Сюда входит пособие по безработице и иные положенные суммы в рамках обязательного соцстраха |
| Все виды компенсаций от государства (в пределах нормативов) | Они могут быть связаны с: • вредом от повреждения здоровья; • бесплатным предоставлением жилья, оплатой ЖКХ, еды, топлива или их денежным эквивалентом; • выдачей продуктов или денег взамен их; • оплатой некоторого спортивного питания, иных атрибутов для профессионального спорта; • увольнием (исключение: а) компенсация за невостребованный отпуск; б) выходное пособие и средний оклад за месяц свыше 3х-кратного размера (шестикратн. – северные территории); в) компенсация руководителю, его замам и главбуху свыше трехкратного среднемесячного заработка); • подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации персонала; • затратами исполнителя по гражданскому соглашению; • трудоустройством уволенных по сокращению, в связи с реорганизацией или закрытием организации, ИП, нотариуса, адвоката и др. • выполнением трудовых обязанностей, в т. ч. переезд в другое место (исключение: деньги за негативные факторы труда), компенсации за молочные продукты, за невостребованный отпуск (когда не связан с увольнением). |
| Единоразовая мат. помощь | • людям по причине стихийных бедствий или других ЧС на возмещение материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим в РФ от терактов; • сотруднику, у которого умер член семьи; • сотрудникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (в т. ч. опека) в первый год. Лимит: до 50 т. р. на каждого ребенка. |
| Доходы коренных малочисленных народов от традиционного для них промысла | Исключение: оплата труда |
| Суммы страховых отчислений | Включает: • взносы по обязательному страхованию персонала; • взносы по договорам добровольного личного страхования работников со сроком от 1 года на оплату мед. расходов; • взносы по договорам на мед. услуги работникам на срок от 1 года с лицензированными мед. организациями; • взносы по договорам добровольного личного страхования на случай своей смерти /или вреда здоровью; • пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. |
| Дополнительные взносы работодателя на накопительную пенсию | До 12 т. р. в год на каждого сотрудника |
| Стоимость проезда работников с северных территорий к месту отпуска и обратно и провоз багажа до 30 кг килограммов | Если отпуск за границей, то не облагается стоимость проезда или перелета (вкл. багаж до 30 кг) |
| Выплаты от избиркомов, комиссий референдума, из средств избирательных фондов | В адрес избираемых в РФ должностей: от Президента РФ до местного уровня |
| Стоимость форменной одежды и обмундирования | Выдают в силу закона, а также госслужащим. Бесплатно или с частичной оплатой. Остается в личном пользовании. |
| Стоимость льгот на проезд | Положены на основании закона отдельным категориям работников |
| Мат. помощь работникам | До 4000 руб. на одного человека за расчетный период |
| Оплата обучения работников | По основным и дополнительным профессиональным образовательным программам |
| Суммы работникам на уплату процентов по займам, кредитам | Имеется в виду, что кредит взят на покупку и/или строительство жилья |
| Денежное довольствие, обеспечение продуктами и вещами | Касается военных, ОВД, противопожарной службы, начальников федеральной фельдъегерской связи, сотрудников УИС, таможенных органов |
| Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в т. ч. авторского заказа) в пользу иностранцев, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ | Исключение: когда такие лица признаны по российскому закону застрахованными |
Заметим, что во многих перечисленных выше случаях трудовое соглашение или договор гражданско-правового толка позволяет выдавать не только деньги, но и своего рода премии. Какие не облагаются страховыми взносами, будет ясно из типа договора (соглашения) с человеком. В остальных случаях премии, не облагаемые страховыми взносами, отсутствуют.
