Особенности оформления льгот по НДС
Первый вопрос: с чего начать? Считаем, что бухгалтерия организации уже убедилась, что освободиться от взимания НДС не мешают никакие препятствия. Теперь требуется предварительно подготовиться, а конкретно – восстановить НДС, вычтенный ранее по всем бухгалтерским активам. И проводится оно в последнем отчетном периоде с учетом отдельных моментов:
- для «недоамортизированных» основных средств восстановление налога осуществляется с остаточной оценки;
- на выплаченный с авансовых платежей НДС вполне возможно оформление возврата, если клиенты согласны пойти на расторжение договора и последующее возвращение всей суммы аванса либо на отражение в договоре пункта, касающегося изменении цены, чтобы появилась возможность вернуть авансовый НДС.
Но когда такого согласия от покупателя не получено, у него могут иметься на то свои основания, счет-фактура ему выписывается с НДС при отгрузке продукции.
Но как только получено освобождение от НДС, организация может целый год не беспокоиться – законодательство предполагает фиксированный 12-месячный льготный период. При этом входной НДС будет учитываться в стоимости продукции.
Общие условия применения льгот
Условия, установленные для всех фирм и предпринимателей, следующие:
1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию.
Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).
По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган
В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08)
Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права на льготу она лишается (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5)
Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.
2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Какие дополнительные условия установлены для фирм и предпринимателей, читайте в ситуации «Особенности применения основных льгот по НДС».
Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности за это Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.
Штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.
Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны:
— выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
— сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись «Без налога (НДС)», а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.
Пример. ООО «Медсервис» оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп «Без налога (НДС)».
Клиенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура.
В выставленном счете-фактуре бухгалтер «Медсервиса» по ошибке указал сумму НДС — 900 руб.
В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.
В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К операциям, которые счетами-фактурами не оформляют, относят:
— операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
— операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.
Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…».
Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации
Какие требуются бумаги
Всякий индивидуальный предприниматель или предприятие, чтобы быть избавленными от уплаты НДС, должны предоставить с ИФНС пакет документации:
- письменное уведомление, формат которого строго определен;
- журнал (и копию) контроля за движением счетов-фактур;
- выписку из книги учета продаж/покупок, кроме того, выписки из бухгалтерского баланса (для юрлица), из книги учета доходов/ расходов предпринимателям.
Законодательно установлено, что бумаги в инспекцию должны быть переданы до 20-го числа месяца, начиная с которого предприятие /ИП налог платить не будут.
Особенности для индивидуальных предпринимателей
Условия, при которых бизнесмены могут применить льготы, не отличаются от тех, что выдвигаются для предприятий. Они вправе выбрать для себя наиболее подходящий режим налогообложения. Если предприниматель выберет общий, то станет уплачивать НДС, а значит, сможет пользоваться льготами, если нет оснований против этого.
Теперь с 2017 года они также обязаны подавать декларацию по НДС электронно (даже если она нулевая), как любая организация со среднесписочной численностью до 100 человек. В состав декларации включается также и журнал учета выданных и полученных счетов-фактур.
Особенности для малых предприятий
Справочно: к этой категории относятся субъекты хозяйственной деятельности, численность работников которых не более 100 человек. Как раз такие организации наделяются государством многими налоговыми послаблениями, среди которых есть и льготы по уплате НДС. А сам процесс оформления этих привилегий имеет определенную специфику.
К примеру, они обладают правом на ускоренную амортизацию основных активов, а это влечет за собой уменьшение базы по налогообложению прибыли, равно как и НДС.
В большинстве своем МП пользуются льготными схемами налогообложения и, в зависимости от сферы деятельности, НДС платить сосем не обязаны. Но это не означает, что нет ситуаций, когда платить НДС им приходится все равно, например, малое предприятие – налоговый агент, когда вне зависимости от избранной системы обложения уплачивается налог на добавленную стоимость.
Особенности для строительных организаций
Если компания является дольщиком при постройке объекта, ей предоставляется право использования льготы по НДС. Конечно, это невозможно сделать, если не будут предъявлены документы с указанием:
- числа возводимых зданий на определенную дату;
- списка общего имущества многоэтажки;
- цели, достигнуть которую возможно при использовании нежилых площадей в строящемся многоэтажном здании;
- перечня помещений разного назначения: жилых, административных, производственных и т. д.
Отказ от льготы
На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу невыгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?
Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия. Вот они:
1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен (эти операции перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Отказаться от использования других льгот нельзя.
2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя.
Пример. ОАО «Русский сувенир» реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании п. 3 ст. 149 НК РФ.
Однако «Русский сувенир» не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому ему придется выбирать:
— либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 18%, а вывезенная за пределы России (экспортированная) — по ставке 0%;
— либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет претендовать на налоговые вычеты.
3. Фирма может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года.
До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ей отказываться от льготы или нет.
Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется уплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.
Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что ОАО «Русский сувенир» планирует реализовать на внутреннем рынке продукцию на общую сумму 10 000 000 руб. и на экспорт — на 4 000 000 руб. НДС, который предполагается уплатить поставщикам по данным операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:
вариант 1 — 1 700 000 руб.;
вариант 2 — 2 200 000 руб.
Вариант 1. Если «Русский сувенир» откажется от применения льготы, то он вынужден будет заплатить в бюджет:
10 000 000 руб. x 18% — 1 700 000 руб. = 100 000 руб.
Вариант 2. При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 18% — 2 200 000 руб.).
Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 — выгоден.
Чтобы отказаться от льготы, подайте в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того квартала, начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.
Обратите внимание: фирма ничего не нарушит, даже если подаст заявление об отказе от льготы после того квартала, в котором приняла к вычету НДС. Но для этого нужно, чтобы она фактически вела деятельность в общем режиме налогообложения, то есть без использования льготы
А также выполнила все условия для применения налоговых вычетов:
— товары (работы, услуги) были приобретены для выполнения облагаемых НДС операций;
— купленные товары (работы, услуги) — оприходованы;
— от поставщика получен правильно оформленный счет-фактура.
На это указал Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 16 июня 2008 г. N 7541/08.
Что представляет собой реестр документов, подтверждающий применение льгот по НДС?
Льготы по налогу на добавленную стоимость предоставляются при совершении определенных операций.
Документов)*** Условия определения объема Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций 1 2 3 Высокий 40% в обязательном порядке по каждому коду операции Средний 40% по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые* по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах не более 10% по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборахПри отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течении четырех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд).
Когда теряется право на избавление от уплаты НДС
В некоторых случаях, налогоплательщик, уже получивший право не платить НДС, может его потерять. Это происходит в тех случаях, когда:
- прибыль ИП или предприятия выше 2 миллионов рублей за три месяца подряд;
- появляются продажи подакцизных товаров.
Важно! При оценке размеров выручки, налоговые специалисты смотрят и на те периоды, которые выходят за границы периода освобождения
Внимание! Те ИП и ООО, которые во время освобождения от уплаты НДС перешли на ЕНВД или УСН, в дальнейшем могут уже не подавать документы для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС. Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода
Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН. Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов
Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода. Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН. Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов.
Льготные ставки НДС
Всего можно выделить три ставки НДС – 0,10 и 20%. Применение нулевого процента актуально при экспорте продукции, но при этом нужно подать в налоговые органы соответствующие документы. Также облагаются НДС со льготой услуги по международной перевозке пассажиров и багажа, продукции. Некоторые специфические работы также облагаются нулевым процентом (к ним относят работы, которые были выполнены организациями трубопроводного транспорта).
Ставка в 10% также является сниженной, и применяется, если продаются некоторые продовольственные товары, которые имеют социальную значимость. К таковым относят сахар, хлеб, молочные продукты, детское питание и т.д.
По этой же ставке облагаются многие лекарства и медицинские товары, исключение составляет продукция, которая освобождена от обложения. В остальных ситуациях применяется основная ставка в 20%.
Отказ от льготы по НДС
Оказывается, отказаться от налоговых послаблений вполне возможно. А такие ситуации время от времени возникают. Может оказаться, что предприятию пользование льготами становится невыгодным. Достаточно пройти специальную процедуру и выполнить некоторые действия, чтобы от них отказаться:
Сформировать перечень тех операций, что дают право на применение льготы, и представить его в налоговый орган
Обратите внимание: вы не сумеете отказаться от льготы только на одну какую-то операцию (или несколько по выбору) – лишь на все сразу. Поскольку отказ оформляют как минимум на год, принимают его в самом начале отчетного периода
К этому времени организации следует определиться с целесообразностью такого решения, чтобы суммарно налог на ввозимые товары, уплачиваемый поставщиком, не оказался больше размера налога, заплаченного им же за продажу этих товаров на территории РФ. Или, к примеру, управляющие компании в сфере ЖКХ часто от льготы этой отказываются.
Написать заявление и обязательно в нем указать все виды товаров, услуг и операций, которые позволяют иметь освобождение от НДС. Передать его в налоговый орган не позднее начала квартала. Если подать его после квартала, когда НДС принят к вычету, закон нарушен не будет. Совсем необязательно лично доставлять заявление, можно воспользоваться почтовой (с уведомлением) или электронной связью. Форма заявления не является унифицированной, так что пишут его в свободной форме.
Спустя год, процедуру повторить. Потому что именно на 12 месяцев оформляется отказ. Как только срок истекает, налоговая инспекция льготы пересматривает.
Соответствующие инстанции вынесут положительное решение, если:
- на предприятии применяется общий налоговый режим без всяких льгот;
- все товары и услуги облагаются НДС;
- оприходованы те из них, что уже куплены;
- поставщик уже предоставил счет-фактуру, правильно оформленную и проведенную по бухгалтерским документам.
Иначе в полном соответствии с действующим законодательством привилегии начнут действовать.
Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты
Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:
- вести книгу продаж и покупок;
- вести журнал счетов-фактур;
- выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
- выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
- выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
- исполнять обязанности налогового агента по НДС;
- заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.
Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.
Раздельный учет
Если многопрофильная фирма имеет льготу не по всем видам деятельности, бухгалтер должен организовать раздельный учет льготируемых и нельготируемых операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Кроме того, организация, пользующаяся льготой, не вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в льготируемом бизнесе. Этот налог включается в стоимость покупок (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Сложности возникают, когда бухгалтер к моменту сдачи декларации не знает, в какой деятельности будет использован материал, купленный в истекшем налоговом периоде. Также нельзя точно определить, к какой деятельности относятся общехозяйственные расходы. В таких случаях «входной» налог в конце каждого налогового периода нужно распределять пропорционально стоимости отгруженных за месяц товаров, работ, услуг и имущественных прав. НДС, приходящийся на стоимость льготируемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), включается в их стоимость. Налог же, относящийся к нельготируемым операциям, принимается к вычету.
Пример 1. ООО «Парус» занимается ремонтом бытовой техники. При этом оплата за ремонт по гарантии поступает от фирм-производителей. Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ гарантийный ремонт без взимания дополнительной платы не облагается НДС. Эта льгота распространяется и на мастерские, которые берут деньги за ремонт по гарантии не с заказчиков, а с производителей (см., например, Письмо Минфина России от 27 февраля 2003 г. N 04-03-11/20).
В апреле 2006 г. НДС по приобретенным материалам составил 50 000 руб. Подготавливая отчетность по НДС за апрель 2006 г., бухгалтер ООО «Парус» не знает, будут ли купленные в апреле материалы использоваться при гарантийных работах или же в деятельности, облагаемой НДС. В учетной политике ООО «Парус» прописано, что в конце месяца «входной» НДС по покупкам, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности, распределяется пропорционально выручке от ремонтных работ без учета НДС.
Выручка от ремонтных работ за апрель 2006 г. составила 2 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе:
- 1 200 000 руб. — получено от фирм-производителей за гарантийный ремонт;
- 800 000 руб. — выручено за ремонтные работы, облагаемые НДС.
Сумма НДС, которую следует включить в стоимость купленных материалов, составляет:
50 000 руб. x 1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. = 30 000 руб.
Соответственно, к вычету в апреле 2006 г. можно принять НДС в сумме:
50 000 руб. — 30 000 руб. = 20 000 руб.
Добавим: если расходы фирмы на льготируемые операции не превышают 5 процентов от производственных затрат, «входной» НДС можно вообще не распределять. В такой ситуации к вычету принимается вся сумма налога. Такое правило прописано в том же п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
