Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок

Нюансы подтверждения нулевой ставки НДС

Александр Лавров Состав пакета необходимых документов установлен ст. 165 НК РФ. В него входят экспортный контракт, таможенные декларации с отметками таможни, а также транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможни о вывозе товара.

Все документы на подтверждение нулевой ставки НДС представляются в виде копий. И лишь для таможенных деклараций установлено исключение: их копии можно заменить на реестр. С 01.10.2015 такое право будет у экспортера и в отношении документов, подтверждающих вывоз товара, например накладных (см.

452-ФЗ).

На сбор документов у экспортера есть 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если компания не уложилась в этот срок, она должна начислить налог по ненулевой ставке: 18 или 10 %. Однако начисленный в этом случае НДС покупателю не предъявляется, цена договора на него не увеличивается и к выручке он прямого отношения не имеет. 

Как подтверждать нулевой НДС с 01.10.2015?

Наталья Лайша С этого момента у экспортеров и импортеров появится возможность представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов на бумажных носителях реестры этих документов в электронном виде через оператора ЭДО. Это значит, что подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по экспортным и импортным операциям будет намного проще, а объем документооборота существенно сократится.

Чтобы еще упростить процесс представления документов в налоговую инспекцию, реестры можно будет готовить и передавать в систему интернет-отчетности Контур.Экстерн из сервиса для таможенного декларирования Контур.Декларант.

В сервисе могут работать сразу несколько пользователей с различной ролью даже из разных офисов или городов.

При этом пользователь-бухгалтер получает доступ к архиву всех «выпущенных» таможенных деклараций: может выгружать сведения в книгу покупок, сверять данные по счетам-фактурам, формировать реестры таможенных деклараций, делать подборку информации для подтверждения применения нулевой ставки НДС.

Как отразить в бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту?

Александр ЛавровСуществуют два основных варианта. Первый рекомендован Минфином России в письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177. В соответствии с ним нужно отражать начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ненулевой ставке проводкой Дт 68 «НДС к возмещению» Кт 68 «НДС к начислению».

Но такой НДС в бухгалтерском балансе не должен влиять на состояние расчетов с бюджетом, так как на дату начисления налога у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение). Значит, его отражение на счете 68 может запутать бухгалтера и привести к ошибке в отчетности. Поэтому логичнее отразить начисленный при неподтверждении экспорта НДС на счете 19 или 76 (см. табл.). 

Отражение НДС, начисленного при неподтверждении экспорта

Как подтвердить нулевую ставку после начисления ненулевого НДС?

Александр ЛавровЕсли компания соберет все документы, можно принять к вычету тот НДС, который был начислен по истечении 180 дней. На это отводится три года после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181).

Если документы так и не будут собраны, то начисленный НДС нужно списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12, письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Признать расходы в налоговом учете можно уже на момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухучете же все зависит от оценки организацией ситуации и вероятности подтвердить нулевую ставку.

Поэтому, как и в налоговом учете, уже на дату начисления НДС можно списать его на прочие расходы.

Если все же есть уверенность, что необходимые документы будут собраны, а нулевая ставка подтверждена, в бухучете с признанием расходов нужно подождать. Да и в налоговом учете в этом случае лучше не торопиться с отражением расходов: если впоследствии экспорт будет подтвержден, то расходы в виде НДС придется аннулировать, скорее всего, с доплатой налога и пенями.

Экспорт подтвержден, но с опозданием

Если документы, необходимые для подтверждения экспорта, все же будут собраны, уплаченный НДС можно вернуть. На это фирме отводится три года.

Примечание. Если сумма вычета превышает исчисленную сумму НДС, то вернуть налог можно в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

В этом случае налогоплательщик подает декларацию за тот период, в котором он закончил собирать документы (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В нулевой декларации заполняется разд. 2. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается уже на дату оплаты отгруженных товаров, как того требует п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ. Но на расчет самого налога это не повлияет, поскольку его сумма равна нулю.

Заполнять же декларацию нужно так. В графе 2 по соответствующему коду показывается налоговая база за истекший период, облагаемая по ставке 0 процентов.

В графе 5 указывается сумма, подлежащая вычету. Это тот самый «входной» НДС, уплаченный поставщику. Он как бы заново принимается к вычету, но уже по операции, облагаемой по нулевой ставке. И одновременно компания должна восстановить «входной» НДС, уже принятый к вычету в декларации по неподтвержденному экспорту. Эта величина отражается в графе 8.

Отдельно в графе 7 записывают ранее исчисленную сумму налога — ту, что была включена в нулевую декларацию, которую фирма подавала по неподтвержденному экспорту.

Итоговая сумма НДС к возмещению показывается в разд. 1 по строке 010 налоговой декларации по нулевой ставке.

Пример (продолжение). Продолжим предыдущий пример. В октябре 2006 г. ООО «Вектор» собрало все документы, необходимые для подтверждения экспорта, и подало их в налоговую инспекцию. Налоговики проверили фирму и вернули ей уплаченный НДС. Сумма налога к возмещению была рассчитана так:

90 000 руб. + 144 720 руб. — 90 000 руб. = 144 720 руб.

В учете после возмещения налога будет сделана такая проводка:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

144 720 руб. — возвращен «экспортный» НДС.

Заметьте: с 1 января 2007 г. перестанет действовать требование представлять отдельную декларацию по экспортным операциям (п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Будет утверждена единая декларация. Для этого в обычную декларацию по НДС добавится экспортный раздел.

Еще один нюанс. Если организация соберет необходимые документы с опозданием, она вернет только начисленную сумму НДС. Пени все равно останутся в бюджете, о чем официально заявили специалисты Минфина России в Письме от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73. Аргумент у чиновников простой: пени, уплаченные при неподтвержденном экспорте, не возвращаются, поскольку Кодексом это прямо не предусмотрено. В п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ говорится лишь о возврате сумм налога.

Можно ли с этим поспорить? В принципе, да. По общему правилу — оно прописано в пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса — налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканных пеней. И налоговики в регионах порой против этого не возражают (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2002 г. N 11-14/44841). Но вопрос в том, можно ли считать такие санкции излишне уплаченными? Ведь если речь идет о пенях, начисленных начиная со 181-го дня, то их уплата вполне законна. Впрочем, можно попытаться доказать, что при подтверждении экспорта исчезает сама причина санкций. Но как к этому доводу отнесутся судьи, сказать сложно. Если же в течение трех лет подтвердить экспорт не удастся, то сумму НДС нужно списать проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

учтен в составе прочих расходов «экспортный» НДС.

При этом в налоговом учете НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, в расходы не включается.

О.Г.Алексеева

Налоговый консультант

ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Е.В.Жиленко

Замдиректора

по вопросам экономики и финансов

ООО «Космос-Терминал»