Когда нужно восстанавливать НДС?
Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).
Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».
Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.
|
Ситуация |
Ссылка на НК РФ |
|
Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы |
Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ |
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица |
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе |
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) |
Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения |
Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ |
Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).
Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.
