Учет по налогу на прибыль: новые правила
ПБУ 18 02, кто должен применять, чиновники определили на законодательном уровне. Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Однако, в данных нормах имеются исключения. К тем, кто может не применять ПБУ 18 02, отнесли:
- государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления;
- кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации;
- некоммерческие компании и организации;
- хозяйствующие субъекты малого предпринимательства;
- иные фирмы, которые имеют право вести упрощенный бухучет.
Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо. То есть, компания СМП может принять решение вести БУ и НУ по положениям 18 02. Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.
Суть применения ПБУ 18 02
Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться.
Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.
А в налоговом учете, к примеру, те же доходы/расходы, необходимо принять к учету равными частями в течение определенного периода. К тому же, некоторые виды затрат вообще не должны быть отражены.
Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы. Такие расхождения недопустимы. Именно для выравнивания данных двух учетов, а также показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам, чиновники определили необходимость использования ПБУ 18 02.
Расхождения в учете
Если данные налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Данные расхождения разделяют на постоянные и временные.
Если говорить о постоянных разницах, то к таковым относят операции, которые должны быть отражены только в одном из учетов. Что это означает? Это значит, что появившийся разрыв никогда не сравняется. То есть, постоянные разницы никогда не будут равны нулю.
Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете, как постоянный налоговый актив (ПНА), а по расходным операциям, как постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18 02.
Порядок применения на примерах
Рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами для постоянных и временных разниц.
Отражаем ПНО и ПНА.
Бюджетная организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано 200 тысяч рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов. В налоговом учете такие затраты не отражаются. Следовательно, в бухучете необходимо отразить 20% налога на прибыль от затрат ПНО.
Составляем бухгалтерские записи:
Дт 91 Кт 60 — 200 000 руб. учтены затраты на корпоратив в составе прочих расходов компании.
Дт 99/ПНО Кт 68 — 40 000 руб. начислен ПНО.
Для отражения ПНА необходимо зарегистрировать обратную проводку: Дт 68 Кт 99/ПНА.
Отражаем в учете ОНА.
В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей. ОНА составляет 20% — 800 тысяч рублей. Прибыль НУ в текущем периоде составила:
1 квартал — 2 000 000 руб.
2 полугодие — 4 000 000 руб. (нарастающим итогом).
В расходах 1 кв. 2019г. компания вправе учесть часть убытков 2017г., в сумме 2 млн. рублей, за 1 полугодие — зачесть ОНА в полном объеме 4 млн. рублей погашаем ОНА за 1 кв. в сумме 400 тыс. рублей (2 000 000 * 20%). За 1 полугодие 400 тыс. рублей.
Отражаем проводки:
Дт 09 Кт 68 — 800 000 руб. отражен ОНА прошлого периода.
Дт 68 Кт 09 — 400 000 руб. отражено частичное списание ОНА (1 квартал 2019г.).
ДТ 68 Кт 09 —400 000 руб. ОНА полностью погашено по результатам 1 полугодия.
Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Конечное сальдо следует отразить в строке 1180 бухгалтерского баланса «ОНА».
