Авансовые платежи для объекта «Доходы»
Налоговой базой в данном случае будут являться все доходы предприятия или ИП за период, определяемые «по оплате» (ст. 346.18 НК РФ).
Сначала нужно умножить указанную сумму дохода за полугодие на установленную ставку налога. В общем случае она равняется 6%, но может быть снижена до 1% решениями субъектов РФ (ст. 346.20 НК РФ). Для предпринимателей в рамках «налоговых каникул» может быть установлена нулевая ставка.
После расчета исходной суммы налога его можно уменьшить на следующие вычеты (ст. 346.21 НК РФ):
- Страховые взносы с фонда оплаты труда (обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование). Взносы, уплачиваемые «за себя» индивидуальным предпринимателем тоже входят в этот вычет
- Оплаты больничных за счет средств работодателя.
- Взносы на добровольное личное страхование работников на случай болезни.
- Суммы торгового сбора.
Применение указанных вычетов связано с рядом условий:
- Речь идет только о фактически перечисленных за период суммах (но в пределах начислений).
- С помощью вычетов, указанных в п. 1-3, можно уменьшить сумму налога не более чем на 50%. Исключением являются предприниматели, не имеющие наемных работников и уплачивающие страховые взносы «за себя» в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ. Они могут использовать эти взносы для вычета в полном объеме.
- Вычет по торговому сбору актуален лишь для москвичей, т.к. на сегодня этот платеж действует только в столице (хотя потенциально может быть введен еще в Санкт-Петербурге и Севастополе).
После применения всех вычетов из оставшейся суммы нужно вычесть авансы, уплаченные за предыдущие расчетные периоды.
В итоге формула для расчета авансового платежа по УСН за 2 квартал 2018г. для объекта «Доходы» будет выглядеть следующим образом:
А2 = Д х С – В – А1, где:
- Д – доход за полугодие «по оплате»;
- С – налоговая ставка;
- В – вычеты за полугодие;
- А1 – ранее перечисленный авансовый платеж за 1 квартал.
Пример 1
ООО «Альфа» получило за 1 полугодие 2018г. доход в сумме 1 200 000 руб. Налоговая ставка по УСН для объекта «Доходы» в регионе, где зарегистрирована компания, установлена в размере 6%. Сумма уплаченных за период страховых взносов и оплаты больничных составила в целом 80 000 руб. За 1 квартал были уплачены авансовые платежи в сумме 25 000 руб.
Расчетная сумма налога за полугодие составит 1 200 000 х 6% = 72 000 руб. Сумма вычетов (80 000 руб.) превышает сумму самого налога, поэтому они применяются в размере 50% от нее (36 000 руб.). В итоге получим сумму аванса по УСН к уплате за 2 квартал 2018г.:
А2 = 1 200 000 х 6% – 36 000 – 25 000 = 11 000 руб.
Расчет авансового платежа для объекта «доходы»
Плательщики, работающие на системе «доходы», уплачивают установленный процент с дохода, полученного за отчетный период. Законодательно в ст. 346.20 НК определена ставка налога 6%, но власти региона вправе ее снизить.
Понесенные затраты в расчете не участвуют, но исчисленный аванс по УСН-налогу плательщик может снизить на размер страховых взносов, уплаченных на протяжении отчетного периода (в нашем случае 1 квартала):
- ИП без персонала — на всю сумму уплаченных страхвзносов за себя самого в пределах исчисленного аванса. Если величина перечисленных взносов превышает сумму аванса по УСН, то авансовый платеж равен нулю;
- ИП со штатом работников – на сумму страхвзносов «за себя» и персонал, но не более чем на 50% от суммы авансового платежа, т. е. даже при большей сумме уплаченных в 1 квартале страхвзносов обязательной является уплата 50% исчисленного авансового платежа;
- организации уменьшают аванс на страхвзносы, перечисленные с зарплаты работников, и тоже в рамках 50% от исчисленного авансового платежа.
Аналогичным образом можно уменьшить авансовые платежи на сумму выплаченных за счет работодателя больничных пособий (за первые 3 дня болезни) и платежей по договорам личного добровольного страхования в пользу работников (п. 3.1 ст 346.21 НК РФ).
Итак, чтобы вычислить авансовый платеж по УСН за 1 квартал, необходимо величину дохода за данный период умножить на 6% и уменьшить полученный результат на сумму уплаченных в течение 1-го квартала страховых взносов, больничных, платежей по добровольному личному страхованию. При этом ООО и предпринимателям с нанятыми сотрудниками следует учитывать 50-процентное ограничение.
Напомним, что за 2020 год минимальная сумма фиксированных страхвзносов для предпринимателей (обязательное пенсионное и медицинское страхование) составляет 40 874 рубля, и ее придется уплатить даже в ситуации, когда ИП не получает доход (ст. 430 НК РФ). Наиболее удобным вариантом бизнесмены считают поквартальное перечисление ¼ от этой суммы – это обеспечивает равномерность уменьшения сумм «упрощенного» налога. Уменьшить размер платежа можно и на сумму торгового сбора (если предприятие его уплачивает).
Пример 1. Расчет для ИП без нанятого персонала
Если бы предприниматель не уплачивал страховые взносы в 1 квартале, ему бы пришлось уплатить всю исчисленную сумму аванса – 10 800 руб.
